Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2007 г. N А42-6540/2006 Заявление Предпринимателя о признании недействительным постановления ИФНС о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика удовлетворено, поскольку судом установлено и материалами дела подтверждается, что оспариваемое постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика принято с нарушением 60-дневного срока, установленного НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2007 г. N А42-6540/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корпусовой О.А., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 15.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.10.2006 (судья Драчева Н.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2007 (судьи Зотеева Л.В., Старовойтова О.Р., Шульга Л.А.) по делу N А42-6540/2006,

установил:

Индивидуальный предприниматель Кузнецов Александр Владимирович обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 20.07.2006 N 281 о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 27.10.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 02.02.2007, заявление Кузнецова А.В. удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и отказать предпринимателю в удовлетворении заявления. Податель жалобы указывает на то, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлены сроки принятия налоговым органом решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. В связи с этим, по мнению Инспекции, при рассмотрении настоящего спора суды необоснованно не применили положения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, устанавливающие срок принятия налоговым органом решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Инспекция считает, что указанная норма могла быть применена на основании положений части 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Стороны о зремени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной проверки соблюдения индивидуальным предпринимателем Кузнецовым А.В. законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004 Инспекция приняла решение от 21.04.2006 N 02.5-28/114 о доначислении ему 1 240 211 руб. 32 коп. налогов, начислении 229 362 руб. 64 коп. пеней и о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

На основании решения от 21.04.2006 N С2.5-28/114 Инспекция направила предпринимателю требование N 55278 по состоянию на 24.04.2006, в котором предложила ему уплатить 1 240 211 руб. 32 коп. налогов и 229 362 руб. 64 коп. пеней в срок до 05.05.2006.

Поскольку в установленный срок предприниматель не исполнил требование налогового органа. Инспекция в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение от 10.05.2006 N 4961 о взыскании недоимок по налогам и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. На основании этого решения выставлены инкассовые поручения от 10.05.2006 N 11726 - 11737, по которым со счетов предпринимателя списано 11 990 руб. 16 коп.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах Кузнецова А.В. в банках Инспекция вынесла постановление от 20.07.2006 N 281 о взыскании 1 457 583 руб. 80 коп., в том числе 1 228 327 руб. 17 коп. налогов и 229 256 руб. 63 коп. пеней, за счет имущества налогоплательщика.

Кузнецов А.В. оспорил постановление Инспекции от 20.07.2006 N 281 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление предпринимателя, установив, что постановление Инспекции от 20.07.2006 N 281 о взыскании 1 457 583 руб. 80 коп. налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика принято с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени.

Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В пункте 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Положения статьи 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 47 НК РФ).

При этом статьей 47 НК РФ не установлен какой-либо другой срок, отличный от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В статьях 46, 47 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога, и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока. Аналогичный вывод высказан в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что срок уплаты недоимок и пеней, установленный в требовании N 55273 по состоянию на 24.04.2006, истек 05.05.2006. Постановление N 281 о взыскании 1 457 583 руб. 80 коп. налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, вынесенное в связи с неисполнением указанного требования, принято 20.07.2006, то есть с нарушением 60-дневного срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Ссылка подателя жалобы на то, что суды неправомерно не применили положения статей 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, отклоняется судом кассационной инстанции, так как указанная редакция вступила в силу только с 01.01.2007, а обжалуемое постановление налогового органа вынесено в 2006 году.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суды правомерно признали недействительным постановление Инспекции от 20.07.2006 N 281 и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.10.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2007 по делу N А42-6540/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев О.А. Корпусова

Н.А. Морозова