Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. N А42-6005/2006 Заявление ИФНС о взыскании с Предпринимателя налоговых санкций удовлетворено, поскольку, согласно налоговому законодательству, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила установленный размер, представляет декларацию в общем порядке, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки; материалы дела свидетельствуют о том, что налоговую декларацию по НДС ответчик представил в Инспекцию с нарушением срока, установленного НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 июня 2007 г. N А42-6005/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 апреля 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Малышевой Н.Н., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 31.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Виноградова Игоря Владимировича на решение Арбитражного суда Мурманской области от 30.10.2006 (судья Быкова Н.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007 (судьи Масенкова И.В., Семиглазов В.А., Третьякова Н.О.) по делу N А42-6005/2006,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Виноградова Игоря Владимировича 26 743 руб. 50 коп. налоговых санкций.

Решением от 30.10.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.01.2007, заявление инспекции удовлетворено.

В кассационной жалобе Виноградов И.В., ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права: пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить судебные акты. По мнению подателя жалобы, декларация за февраль 2005 года является уточненной декларацией по отношению к декларации за I квартал 2005 года, и законодательство не устанавливает срок представления уточненной декларации. Кроме того, предприниматель ссылается на то, что в феврале 2005 года имела место переплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 30 219 руб. 18 коп., что исключает взыскание штрафа.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, предприниматель 19.04.2006 представил в инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2005 года, в соответствии с данными которой к уплате в бюджет подлежит 100 938 руб. НДС.

Предприниматель 06.03.2006 представил в инспекцию налоговые декларации по НДС за январь, февраль, март 2005 года как уточненные, поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) за январь 2005 года превысила 1 000 000 руб.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с декларацией за февраль 2005 года, составляет 29 715 руб.

В ходе камеральной проверки декларации за февраль инспекция установила, что налогоплательщик нарушил предусмотренный пунктами 5 и 6 статьи 174 НК РФ срок представления декларации, поскольку декларация по НДС за февраль 2005 подана 06.03.2006 при сроке представления 20.03.2005.

По результатам проверки инспекция приняла решение от 06.06.2006 N 103/5/7879, которым взыскала с Виноградова И.В. 26 743 руб. 50 коп. штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ.

Поскольку предприниматель не исполнил в добровольном порядке требование налогового органа от 07.06.2006 N 63744 об уплате штрафа в срок до 17.06.2006, инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговой санкции.

Кассационная коллегия считает, что суды правомерно удовлетворили заявление инспекции с учетом следующего.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Декларация (расчет) по установленной форме представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (статья 80 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ (действовавшей в спорный период) налоговый период по НДС составляет календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими одного миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими одного миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из приведенных норм следует, что в случае, если выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превысит один миллион рублей, налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Как видно из материалов дела, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 2005 года составила 2 712 715 руб., в январе 2005 года выручка предпринимателя составила 1 328 493 руб., то есть превысила один миллион рублей, за февраль месяц выручка составила 742 965 руб., за март - 641 257 руб. Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) по декларациям за январь, февраль и март 2005 года является равной сумме, указанной в декларации за I квартал 2005 года - 2 712 715 руб.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что предприниматель утратил право на представление деклараций по итогам квартала и должен был представлять их ежемесячно в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ, то есть декларация за февраль 2005 года должна была быть представлена не позднее 20.03.2005.

Кассационная инстанция не принимает довод жалобы Виноградова И.В. о том, что декларация за февраль 2005 года является уточненной декларацией по отношению к декларации за I квартал 2005 года, и законодательство не устанавливает срок представления уточненной декларации.

В силу статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила один миллион рублей, представляет декларацию в общем порядке, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.

Материалы дела свидетельствуют о том, что налоговую декларацию по НДС за февраль 2005 года предприниматель представил в инспекцию 06.03.2006, то есть с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи 174 НК РФ.

Ранее этого срока налоговую декларацию по НДС за февраль 2005 года предприниматель в инспекцию не направлял, следовательно, в силу пункта 1 статьи 81 НК РФ у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания считать предъявленную 06.03.2006 налоговую декларацию в качестве уточненной.

Таким образом, инспекция правомерно привлекла предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок декларации по НДС за февраль 2005 года.

Также суд кассационной инстанции отклоняет ссылку предпринимателя на имевшую место в феврале 2005 года переплату НДС в сумме 30 219 руб. 18 коп., что исключает, по мнению Виноградова И.В., взыскание штрафа.

Суд первой инстанции правильно указал, что факт наличия переплаты не влечет за собой устранение нарушения установленного порядка осуществления налогового контроля и не может являться обстоятельством для освобождения от ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

При таких обстоятельствах дело рассмотрено судами полно и всесторонне, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 30.10.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007 по делу N А42-6005/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Виноградова Игоря Владимировича - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова Н.Н. Малышева

Л.Л. Никитушкина