Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. N А56-34742/2006 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении и невыплате ООО процентов за нарушение сроков возврата НДС, а также об обязании ответчика начислить и выплатить заявителю сумму названных процентов удовлетворено, так как, в частности, сумма процентов исчислена налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, проверена судами и не оспаривается налоговым органом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июня 2007 г. N А56-34742/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Корпусовой О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Грифон" Томарева А.В. (доверенность от 29.03.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Боброва В.В. (доверенность от 27.04.2007 N 03/006476),

рассмотрев 05.06.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.01.2007 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2007 (судьи Гафиатуллина Т.С, Савицкая И.Г., Шестакова М.А.) по делу N А56-34742/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Грифон" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) - неначисления и невыплаты Обществу 22 716 руб. 05 коп. процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению в декларации по ставке 0 процентов за февраль 2005 года, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика путем принятия решения о начислении и выплате ему указанной суммы процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 09.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 19.03.2007, заявление Общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, могут быть начислены только в случае нарушения налоговым органом установленного данной статьей процедурного срока, предусмотренного для вынесения решения о возмещении налога либо отказе в его возмещении. В рассматриваемом случае Инспекцией своевременно принято решение об отказе Обществу в возмещении НДС, а следовательно, оснований для начисления процентов нет.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что 21.03.2005 Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 177 373 руб. налога.

В заявлении от 21.03.2005 N 30/05 Общество просило возместить ему указанную сумму путем возврата на его расчетный счет.

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом принято решение от 20.06.2005 N 12-06/78 об отказе Обществу в возмещении 177 373 руб. НДС за февраль 2005 года.

Решение Инспекции от 20.06.2005 N 12-06/78 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.06.2006 по делу N А56-38550/2005 решение Инспекции от 20.06.2005 N 12-06/78 признано недействительным и налоговый орган обязан возместить Обществу 177 373 руб. НДС за февраль 2005 года в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

Общество 10.07.2006 обратилось в Инспекцию с заявлением, в котором на основании решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.06.2006 по делу N А56-38550/2005 просило возвратить на его расчетный счет 177 373 руб. НДС с начисленными на эту сумму процентами в размере 21 622 руб. 50 коп. за несвоевременный возврат налога.

Инспекция приняла решение от 17.07.2006 N 1302 о возврате Обществу 177 373 руб. НДС за февраль 2005 года.

Платежным поручением от 19.07.2006 N 499 на расчетный счет Общества перечислено 177 373 руб. НДС, но без начисленных на эту сумму процентов за несвоевременный возврат налога. Согласно выписке банка указанная сумма 25.07.2006 поступила на расчетный счет заявителя.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции - неначисления и невыплаты процентов за нарушение сроков возврата НДС по экспортным операциям, заявленного к возмещению в декларации за февраль 2005 года, и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате ему 22 716 руб. 05 коп. процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Кассационная коллегия считает, что, удовлетворив заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы разницы путем возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом из названной нормы права следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога, поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган производит начисление процентов, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов и ненаправление этого решения органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание бездействия налогового органа незаконным влечет возложение на него обязанности совершить такое действие.

В рассматриваемом случае решение Инспекции от 20.06.2005 N 12-06/78 об отказе Обществу в возмещении 177 373 руб. НДС за февраль 2005 года признано судом недействительным, однако указанная сумма фактически возвращена заявителю только 25.07.2006, то есть с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали незаконным бездействие налогового органа - неначисление в пользу Общества процентов за нарушение срока возврата налога за февраль 2005 года и обязали налоговый орган принять решение о начислении и выплате заявителю 22 716 руб. 05 коп. процентов.

Указанная сумма процентов исчислена налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, проверена судами и не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.01.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2007 по делу N А56-34742/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев А.В. Асмыкович

О.А. Корпусова