Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. N А56-22911/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС, а также об обязании ответчика возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, то обстоятельство, что вместе с уточненной декларацией налогоплательщик подал оформленные должным образом счета-фактуры, не противоречит нормам налогового законодательства, которые не исключают права налогоплательщика на исправление таких счетов-фактур до принятия сумм НДС к вычету, в том числе путем их замены на надлежаще оформленные счета-фактуры

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июня 2007 г. N А56-22911/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04 декабря 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Пастуховой М.В., Самсоновой Л.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Саманова И.Л. (доверенность от 13.02.07 N 01-11-10/267),

рассмотрев 13.06.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.12.06 (судья Градусов А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.07 (судьи Протас Н.И., Будылева M.B., Загараева Л.П.) по делу N А56-22911/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Комтек-Энергосервис" (далее - Общество, ООО "Комтек-Энергосервис") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 20.01 06 N 12-11/08613 об отказе в возмещении 42 808 руб. 15 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) согласно уточненной декларации за август 2003 года и об обязании налогового органа возместить указанную сумму налога путем зачета по внутреннему НДС.

Решением суда от 04.12.06 требования заявителя частично удовлетворены решение Инспекции об отказе в возмещении НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года признано недействительным в сумме 6 505 руб. 48 коп. Суд обязал налоговый орган возместить указанную сумму налога путем зачета в счет уплаты по внутреннему НДС за тот же период.

В остальной части заявленные требования отклонены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.07 решение суда отменено. Решение Инспекции от 20.01.06 N 12-11.Ю8613 признано недействительным; на налоговый орган возложена обязанность возместить Обществу 42 808 руб. 15 коп. НДС за август 2003 года путем зачета по внутреннему НДС рынку в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение.

По мнению налогового органа, в силу норм статей 169, 171, 172 НК РФ и пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), принятие к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены, неправомерно, так как исправления должны быть внесены в первоначально составленные счета-фактуры и заверены подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты исправления.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество должным образом уведомлено о времени и месте судебного разбирательства, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Как следует из материалов дела, Общество 20.10.05 представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС за август 2003 года, согласно которой сумма налога, заявленного к возмещению из бюджета, составила 42 808 руб. 15 коп.

По результатам камеральной проверки представленных Обществом уточненной декларации и документов Инспекция 20.01.06 составила мотивированное заключение N 12-12/08013 и приняла решение N 12-11/08613 об отказе ООО "Комтек-Энергосервис" в возмещении из бюджета 42 808 руб. 15 коп. НДС по экспорту за август 2003 года по сроку 22.09.03.

В обоснование решения Инспекция сослалась на то обстоятельство, что в представленные счета-фактуры изменения внесены с нарушением установленного порядка (данные счета-фактуры заменены на надлежаще оформленные, в то время как в них следовало внести изменения), в связи с чем они не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Общество, посчитав решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что ранее Общество представило первоначальную декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года в установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ срок, указав сумму реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и заявив к вычету 297 983 руб. НДС. Решением от 26.12.03 N 12-11/0836 Инспекция отказала налогоплательщику в возмещении этой суммы налога. Общество оспорило названное решение в арбитражный суд. Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.04 по делу N А56-12643/04. изменившим решение суда первой инстанции от 23.06.04, решение налогового органа от 26.12.03 N 12-11/0836 признано недействительным в части отказа в возмещении Обществу 255 174 руб.85 коп. налога, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано (в десяти счетах-фактурах на сумму 42 808 руб. 15 коп. не указан адрес покупателя, то есть они составлены с нарушением требований статьи 169 НК РФ).

При рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции, удовлетворил требование Общества относительно суммы налога в размере 6 505 руб. 48 коп., правомерно указав на то, что положения пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги), если налоговый орган не имеет иных претензий по исправленным счетам фактурам. В отношении представленных в налоговый орган вместе с уточненной декларацией по НДС за август 2003 года счетов-фактур от 17.04.02 N 83, от 20.02.02 N 40, от 05.12.01 N 100017, от 17.07.02 N 6373, от 17.07.02 N 6374, и от 13.06.02 N 37248 на общую сумму 36 302 руб. 67 коп. суд посчитал, что истек срок, установленный статьей 173 НК РФ, для реализации права на возмещение налога.

Суд апелляционной инстанции, отменил решение суда от 04.12.06 в отношении суммы 36 302 руб. 67 коп. налога, указав, что, как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В данном случае трехгодичный срок с момента окончания налогового периода по первоначальной декларации за август 2003 года до момента подачи налоговой декларации за октябрь 2005 года не истек (уточненная декларация по НДС по ставке 0 процентов за август 2003 года была подана 20.10.05).

Поскольку уточненная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за август 2003 года была подана 20.10.05, то трехгодичный срок с момента окончания налогового периода не истек.

Как следует из пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 169 НК РФ).

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, а пунктом 6 этой статьи предусмотрен порядок ее подписания.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к, вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ). Вместе с тем положения пункта 2 статьи 169 НК РФ и иные положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами.

То обстоятельство, что вместе с уточненной декларацией налогоплательщик подал оформленные должным образом счета-фактуры, не противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Правилам, которые не исключают права налогоплательщика на исправление таких счетов-фактур до принятия сумм НДС к вычету, в том числе путем их замены на надлежаще оформленные счета-фактуры, подписанные в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

По смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Соблюдение Обществом указанных условий в проверяемом периоде налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, постановление апелляционного суда подлежит оставлению без изменения.

С 01.01.07 утратил силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, в связи с чем на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с инспекции следует взыскать в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2007 по делу N А56-22911/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. госпошлины в связи с подачей кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева М.В. Пастухова

Л.А. Самсонова