Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. N А56-28783/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС, доначислении налога, пеней штрафа за его неуплату удовлетворено, поскольку Общество выполнило все условия, с которыми закон связывает применение налоговых вычетов, так как представило в налоговый орган документы, подтверждающие уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документы, свидетельствующие о фактическом ввозе товара на территорию РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2007 г. N А56-28783/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 января 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Асмыковича А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Орион" Цомаева А.С. (доверенность от 17.09.2006 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Поликанова А.А. (доверенность от 04.04.2007 N 05-08-03/09806),

рассмотрев 19.06.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.01.2007 по делу N А56-28783/2006 (судья Бойко А.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - Общество, ООО "Орион") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее -Инспекция) от 13.04.2006 N 542.

Решением суда первой инстанции от 12.01.2007 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное исследование обстоятельств дела, просит отменить решение от 12.01.2007 и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что суд не дал надлежащей оценки доводам Инспекции о наличии в действиях ООО "Орион" и его контрагентов признаков недобросовестности. Налоговый орган считает, что заключенные Обществом сделки фиктивны и направлены только на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) из бюджета.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить судебный акт без изменения, ссылаясь на то, что им выполнены условия применения вычетов по НДС.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель ООО "Орион" просил оставить ее без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в соответствии с внешнеэкономическим контрактом от 08.02.2005 N RU/70647163/84018, заключенным с фирмой "LEON GROUP LLC" (США), Общество ввезло на территорию Российской Федерации товары.

ООО "Орион" представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2005 года, в которой предъявило к вычету 8 898 128 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и заявило к возмещению 6 257 730 руб. НДС.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 13.04.2006 N 542 об отказе Обществу в возмещении 8 898 128 руб. НДС за ноябрь 2005 года, доначислении ему указанной суммы налога и предложении уплатить 2 640 398 руб. НДС, начислении 120 877 руб. 42 коп. пеней и о привлечении ООО "Орион" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 528 079 руб. 60 коп. налоговых санкций за неуплату 2 640 398 руб. НДС.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что в действиях Общества и его контрагентов усматриваются признаки недобросовестни, а заключенные ими сделки фиктивны и направлены только на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета. В подтверждение этого вывода Инспекция ссылается на следующее: ООО "Орион" не находится по своему юридическому адресу; уставный капитал Общества минимален - 10 000 руб., а среднесписочная численность сотрудников - 1 человек; Общество не имеет складских помещений и транспортных средств; отправка товара Обществу осуществлялась не иностранным контрагентом -"LEON GROUP LLC", а другими фирмами из разных стран; товар иностранному поставщику не оплачен; покупатель - ООО "Евроимпорт" оплатил Обществу товар только частично, в размере, достаточном лишь для уплаты таможенных платежей; денежные средства в счет уплаты таможенных платежей перечислены с расчетного счета ООО "Евроимпорт"; ООО "Орион" имеет значительные дебиторскую и кредиторскую задолженности.

ООО "Орион" оспорило решение Инспекции от 13.04.2006 N 542 в судебном порядке.

С учетом положений статей 166, 171 и 172 НК РФ суды первой и апелляционной инстанций признали, что Общество выполнило все условия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения налоговых вычетов. При этом суды указали на то, что налоговым органом не доказано наличие в действиях Общества как налогоплательщика признаков недобросовестности.

Кассационная коллегия не находит оснований для переоценки вывода судов и отмены обжалуемых судебных актов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в пункте 2 статьи 173 НК РФ указано, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов; для применения вычета должны быть представлены документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо подтвердить фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплату НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов установил, что ООО "Орион" выполнило все условия, с которыми закон связывает применение налоговых вычетов, поскольку представило в налоговый орган документы, подтверждающие уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документы, свидетельствующие о фактическом ввозе товара на территорию Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Налоговый орган не представил доказательств того, что сведения, содержащиеся в представленных Обществом документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Инспекции о том, что ООО "Орион" не понесло реальных затрат по уплате НДС при ввозе товаров. В данном случае таможенные платежи уплачены ООО "Евроимпорт" в счет оплаты поставленных ему Обществом товаров. В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 167 НК РФ данное обстоятельство свидетельствует о прекращении взаимных обязательств по сделке и реальности затрат Общества на уплату оспариваемой суммы НДС, что согласно статьям 171 - 172 НК РФ является основанием для применения налоговых вычетов и возмещения в порядке статьи 176 НК РФ сумм НДС, уплаченных импортером при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Частичная оплата покупателем импортируемого Обществом товара не дает оснований для вывода об отсутствии у него намерений исполнить свои обязательства по оплате товара.

Довод Инспекции о том, что ООО "Орион" не оплатило товары иностранному поставщику, также правомерно отклонен судом, так как в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу. Поэтому расчеты налогоплательщика с иностранным поставщиком не влияют на его право применить вычеты по НДС. Кроме того, судами установлено, что по условиям контракта от 08.02.2005 N RU/70647163/84018, Общество обязано оплатить товар иностранному продавцу в течение 180 дней с момента получения товара.

Ссылка Инспекции на то, что согласно представленным налогоплательщиком грузовым таможенным декларациям отправка Обществу товара осуществлялась не иностранным контрагентом - фирмой "LEON GROUP LLC", а третьими лицами, также правомерно отклонена, поскольку последние действовали по поручению "LEON GROUP LLC", что не оспаривается налоговым органом и отражено в оспариваемом решении.

Факт ввоза Обществом товаров на территорию Российской Федерации налоговый орган также не оспаривает.

Судом всесторонне исследованы и правомерно отклонены ссылки налогового органа на отсутствие Общества по своему юридическому адресу, малую среднесписочную численность сотрудников ООО "Орион", минимальный размер его уставного капитала, отсутствие складских помещений и транспортных средств и наличие дебиторской и кредиторской задолженностей, поскольку данные обстоятельства сами по себе не могут служить безусловным основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, не имеют правового значения при применении статей 171 и 172 НК РФ и не опровергают достоверность документов, представленных Обществом в подтверждение обоснованности предъявления к возмещению НДС за ноябрь 2005 года.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта и его соответствие закону и иному нормативному правовому акту. Поэтому, признавая необоснованным применение налогоплательщиком налоговых вычетов в связи с его недобросовестностью, налоговый орган должен привести доводы и представить доказательства, бесспорно свидетельствующие о том, что действия налогоплательщика экономически не оправданы и направлены исключительно на искусственное создание оснований для возмещения налога из бюджета.

Налоговый орган не представил доказательств недобросовестности ООО "Орион" при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, в том числе совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение налоговой выгоды, не связанной с осуществлением реальных хозяйственных операций. Суды установили, что ООО "Орион" совершало операции с реальными товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи, и эти операции не являются убыточными.

Приведенные Инспекцией в кассационной жалобе доводы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.01.2007 по делу N А56-28783/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Асмыкович