Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 июня 2007 г. N А56-42928/2006
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Кочеровой Л.И.,
при участии от региональной общественной организации инвалидов "Санкт-Петербургское общество помощи в социальной адаптации" Кондрацкого Ю.В. (доверенность от 07.06.2007 N 77-юр), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Горбунова А.А. (доверенность от 09.03.2007 N 19-10/04633) и Евенко Т.Г. (доверенность от 09.03.07 N 19-10/04670).
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2006 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2007 (судьи Семиглазов В.А., Згурская М.Л., Масенкова И.В.) по делу N А56-42928/2006,
установил:
Региональная общественная организация инвалидов "Санкт-Петербургское общество помощи в социальной адаптации" (далее - Организация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 16.06.2006 N 6-10-404 в части доначисления 204 180,36 руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, начисления 45 866,52 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога и привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 40 836,07 руб. штрафа. Кроме того, заявитель просил признать недействительным решение налоговой инспекции от 16.06.2006 N 6-10 о взыскании штрафа за неуплату (неполную уплату) единого социального налога.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2006 заявленные Организацией требования удовлетворены.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2007 решение суда от 28.12.2006 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Организации в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению подателя жалобы, Организация неправомерно применила льготу по единому социальному налогу, установленную абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщик осуществил в 2004 году выплаты сотрудникам, принятым на работу в Организацию по трудовым договорам. Эти работники выполняли работы, оказывали услуги в сети магазинов, принадлежавших обществу с ограниченной ответственностью "Весна" (далее - ООО "Весна"), с которой Организация заключила договор от 01.03.2004 на оказание услуг. Поскольку в договоре не предусмотрено условие о содействии в трудоустройстве инвалидов, налоговая инспекция посчитала, что деятельность Организации направлена исключительно на извлечение прибыли, а не на предусмотренную Уставом деятельность по защите прав и законных интересов инвалидов, обеспечения для них равных с другими гражданами возможностей.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в марте - мае 2006 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Организацией в бюджет налогов, в том числе единого социального налога за период с 01.10.2003 по 31.12.2004. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 19.05.2006 N 6-10-404.
В частности, налоговый орган установил занижение налогоплательщиком облагаемой за 2004 год единым социальным налогом базы (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) на 5 104 509 руб.
К такому выводу проверяющие пришли на основании следующего.
В 2004 году Организация заключила с ООО "Весна" (заказчик) договор возмездного оказания услуг от 01.03.2004. По условиям договора Организация приняла на себя обязательства по заданию заказчика оказывать оговоренные в договоре услуги (выполнять работы). Для выполнения обязательств по договору с ООО "Весна" Организация нанимала работников, заключая с ними трудовые договоры. ООО "Весна" производила с Обществом расчеты за оказанные услуги (выполненные работы), а Организация обеспечивала своим работникам предусмотренные трудовыми договорами выплаты.
При исчислении и уплате единого социального налога в 2004 году Организация не включала в налоговую базу на основании абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) суммы выплат, произведенных работникам, фактически оказывавшим услуги (выполнявшим работы) во исполнение договора, заключенного Организацией с ООО "Весна".
По мнению налоговой инспекции. Организация необоснованно применила льготу по единому социальному налогу, установленную абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, поскольку в договоре от 01.03.2004 отсутствует условие о содействии в трудоустройстве именно инвалидов. То есть фактически Организации не осуществляла какой-либо деятельности по реализации своих уставных целей и задач (социальной поддержки, защиты прав и интересов инвалидов).
Решением налогового органа от 16.06.2006 N 6-10-404, Организации доначислено по вышеописанному эпизоду и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 204 180,36 руб. единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования, и 45 866,52 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога. Кроме того, Организация привлечена к ответственности за допущенные нарушения, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в виде взыскания 40 836,07 руб. штрафа. В соответствии со статьей 103.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) налоговый орган на основании решения от 16.06.2006 N 6-10-404 принял решение от 16.06.2006 N 6-10 о взыскании налоговой санкции.
Организация обжаловала решения инспекции в названной части в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования заявителя. Принимая такое решение, суды исходили из того, что Организацией соблюдены условия применения льготы по единому социальному налогу, предусмотренной абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Организация создана в соответствии с действующим законодательством в качестве общественной организации инвалидов; среди ее членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; сумма выплат и иных вознаграждений не превышает 100 ООО руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Поэтому налоговый орган неправомерно отказал Организации в применении спорной льготы.
Суды отклонили как не основанный на нормах абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ довод инспекции об отсутствии у Организации права на применение спорной льготы, поскольку она не осуществляла в 2004 году трудоустройство инвалидов, не направила полученную по итогам 2004 года прибыль на нужды инвалидов. Суды указали, что законодатель не связывает применение данной льготы с достижением общественной организацией инвалидов конкретных целей (результатов).
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.
Согласно статье 5 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Федеральный закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ) под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридические лица - общественные объединения.
Одной из организационно-правовых форм общественных объединений являются общественные организации инвалидов.
В соответствии с абзацем 2 статьи 33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
В абзаце первом статьи 33 названного Закона указано, что общественные организации инвалидов создаются в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, то есть являются формой социальной защиты инвалидов.
Из Устава Региональной общественной организации инвалидов "Санкт-Петербургское общество помощи в социальной адаптации" (л.д. 34-46) следует, что Организация является основанным на членстве общественным объединением, созданным в результате свободного волеизъявления граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов для реализации следующих целей: защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, помощь в социальной адаптации инвалидов в условиях современного общества. Для достижения этих целей Организация содействует в трудоустройстве инвалидов; организует и участвует в организации домов отдыха, лечебниц, гостиниц для инвалидов; информирует инвалидов о предоставляемых им действующим законодательством льготах и гарантиях, а также по иным вопросам, затрагивающим права и законные интересы инвалидов; осуществляет общественный контроль за соблюдением действующего законодательства в отношении инвалидов государственными органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, Организация создана в соответствии с действующим законодательством в качестве общественной организации инвалидов.
Членами Организации, как установлено судами и не оспаривается налоговой инспекцией, являются инвалиды I, II и III групп.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплат
