Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июля 2007 г. N А56-47493/2005 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, не удовлетворено, поскольку ЗАО предъявило НДС к вычету не в том налоговом периоде, денежные средства, уплаченные ЗАО в счет уплаты таможенных платежей до ввоза транспортных средств, являются авансовыми платежами и не могут быть расценены, как уплаченный таможенный платеж, в том числе НДС за ввоз конкретных транспортных средств, отметка на ГТД о списании денежных средств в качестве таможенного платежа также произведена таможенным органом в другом налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 июля 2007 г. N А56-47493/2005

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу Стеновского А.И. (доверенность от 09.01.07 N 03-16/00023),

рассмотрев 17.07.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гема-Транс" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.06 (судья Захаров В.В) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.07 (судьи Лопато И.Б., Гафиатуллина Т.С, Шестакова М.А.) по делу N А56-47493/2005,

установил:

Закрытое акционерное общество "Гема-Транс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 15.07.05 N 05-01/314 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) об отказе в возмещении из бюджета 476 156 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченного при ввозе товара.

Решением суда первой инстанции от 14.04.06 требования Общества полностью удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.06 решение от 14.04.06 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

После нового рассмотрения решением суда от 27.12.06 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 23.03.07 решение суда от 27.12.06 оставлено без изменений.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда от 27.12.06 и постановление апелляционного суда от 23.03.07. По мнению подателя жалобы, судами неправильно установлены фактические обстоятельства дела, не дана надлежащая оценка представленным доказательствам и возражениям Общества. Общество считает, что налоговое законодательство не запрещает поставить на учет товар до его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации и не связывает право на применение вычетов по НДС с периодом уплаты таможенных платежей.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против доводов кассационной жалобы.

Общество о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 15.04.05 представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС по ставке 0 % в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за декабрь 2004 года, в которой заявило к вычету 3 440 514 руб. НДС.

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации и документов, по итогам которой принял решение от 15.07.05 N 05-01/314. В ходе проверки проверяющие пришли к выводу о том, что налогоплательщик в уточненной декларации по налоговой ставке 0 процентов, поданной соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ неправомерно предъявил к вычету 476 156 руб. НДС за декабрь 2004 года, уплаченного на таможне, исчисленного со стоимости транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации в январе 2005 года. Инспекция указала на то, что последние учитываются Обществом на забалансовых счетах бухгалтерского учета. Инспекция отказала Обществу в возмещении из бюджета НДС за декабрь 2004 года в сумме 476 156 руб.

Налогоплательщик посчитал решение Инспекции незаконным в данной части и оспорил его в арбитражный суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о том, что НДС в сум ме, 476 156 руб. заявлен к вычету за декабрь

2004 года неправомерно, поскольку ввоз транспортных средств и уплата НДС таможенным органам произведена в ином налоговом периоде - в январе 2005 года.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

При этом данное положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ. налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и перечисленные в статье 165 НК РФ документы, на основании которых налоговый орган должен не позднее трех месяцев принять решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов установлено пунктами 1 - 2 статьи 171 НК РФ. В силу названных норм налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им продавцам товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, Общество применяет налоговую ставку О процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, как предприятие, оказывающее услуги по перевозке импортного груза.

Из решения налогового органа следует, что по договору лизинга с иностранной фирмой в январе 2005 года Общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации транспортные средства, заявив к возмещению из бюджета налог, уплаченный таможенным органам, в декларации по ставке 0 % за декабрь 2004 года.

Суды обоснованно сделали вывод о том, что налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 476 157 руб. по налоговой декларации по ставке 0 % за декабрь 2004 года, поскольку фактическое перемещение транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации осуществлено в январе 2005 года, а потому налоговые вычеты в виде сумм НДС, уплаченных в январе 2005 года таможенным органам, не связаны с осуществлением в декабре 2004 года операций, реализация которых облагается нулевой ставкой.

Согласно статье 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) к таможенным платежам относится ввозная таможенная пошлина.

В силу статьи 319 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы.

В соответствии со статьей 330 ТК РФ авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Таким образом, денежные средства, уплаченные Обществом в счет уплаты таможенных платежей в декабре 2004 до ввоза транспортных средств, являются авансовыми платежами и не могут быть расценены как уплаченный таможенный платеж, в том числе НДС за ввоз конкретных транспортных средств Отметка на грузовых таможенных декларациях (далее - ГТД) о списании денежных средств в качестве таможенного платежа по конкретной ГТД учинена таможенным органом также в январе 2004 года.

Поэтому вывод судов о предъявлении вычетов по НДС не в том налоговом периоде обоснованны.

Поскольку при рассмотрении дела судами не нарушены нормы материального или процессуального права, а переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции, основания для отмены судебных актов нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.06 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.07 по делу А56-47493/2005 оставить без изменения а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гема-Транс" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Е.В. Боглачева

Л.И. Корабухина