Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июля 2007 г. N А05-8991/2006 Заявление ОАО о признании частично недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности, доначислении НДС и пени, а также требования об уплате налога, пени и налоговой санкции удовлетворено, так как, в частности, отсутствие в счетах-фактурах указания на адрес и ИНН покупателя не является существенным нарушением, поскольку на основании счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом НДС, кроме того, ОАО предприняло все меры для исправления спорных счетов-фактур его поставщиками

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 июля 2007 г. N А05-8991/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Блиновой Л.В., Боглачевой Е.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" Осиповой В.Г. (доверенность от 29.12.2006 N 7-250-юр), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Рожина А.А. (доверенность от 23.11.2006 N 03-12/24836),

рассмотрев 23.07.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы России на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.01.2007 (судья Полуянова Н.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 (судьи Маганова Т.В., Виноградова Т.В. Пестерева О.Ю.) по делу N А05-8991/2006,

установил:

Открытое акционерное общество "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительными решения Федеральной налоговой службы России (далее - ФНС) от 29.06.2006 N 06-3-12/037 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС) от 29.06.2006 N 27696.

Решением суда первой инстанции от 22.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.04.2007, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе ФНС просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на основании счетов-фактур, исправленных путем замены, неправомерно; вычеты по НДС применяются в том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура; налоговый вычет производится только на основании надлежаще оформленного счета-фактуры.

ФНС о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в пределах доводов кассационной жалобы, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Как следует из материалов дела, ФНС провела повторную выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2002.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 29.06.2006 N 06-3-12/037 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Обществу также доначислены налоги и соответствующие пени.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод ФНС о неправомерном применении налогоплательщиком налогового вычета исходя из счетов-фактур, выставленных с нарушением установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ порядка их заполнения.

На основании решения от 29.06.2006 N 06-3-12/037 МИФНС вынесла требование от 29.06.2006 N 27696 об уплате обществом налогов и пеней.

Не согласившись с принятыми решением и требованием в части доначисления НДС за 2002 год и соответствующих пеней, общество обжаловало их в арбитражный суд.

Суды признали решение и требование налогового органа в обжалуемой части недействительными.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными.

Право налогоплательщика на предъявление к вычету НДС и условия его реализации установлены статьями 171, 172, 173 и 176 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Однако ни статья 169 НК РФ, ни в целом глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить его на оформленный в установленном порядке.

Признавая неправомерным предъявление обществом к вычету НДС, ФНС в оспариваемом решении указала, что ряд счетов-фактур оформлен с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Арбитражным судом установлено и из материалов дела следует, что общество представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры в количестве 91 документа до составления акта проверки и 71 документа - с возражениями по акту проверки.

Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, 27 исправленных счетов-фактур представлены в арбитражный суд.

Исправленные счета-фактуры приняты судом, им дана надлежащая оценка. Эти счета-фактуры составлены в соответствии с действующим законодательством, не оспариваются налоговым органом и приобщены к материалам дела.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что НДС по исправленным счетам-фактурам может быть предъявлен к вычету только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления.

По смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, применение налоговых вычетов связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру. Факты оплаты и принятия на учет товара, приобретенного по спорным счетам-фактурам именно в соответствующих налоговых периодах 2002 года, налоговым органом не оспариваются.

Данная позиция также согласуется со статьей 6 раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н, в силу которой факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Налогоплательщик представил 47 счетов-фактур, оформленных поставщиками с нарушением требований статьи 169 НК РФ: отсутствовал или не был полностью указан адрес и ИНН общества, а также адрес продавца.

Исходя из того, что в соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании оплаченных счетов-фактур, подход налогового органа при проверке правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС излишне формален.

Необходимо отметить, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 постановления от 14.07.2003 N 12-П, при рассмотрении дела необходимо исследование по существу фактических обстоятельств и недопустимо установление только формальных условий применения нормы права. Возможные нарушения формы и содержания счета-фактуры неоднозначны по своей природе и влекут разные юридические последствия.

По смыслу статей 171 - 172 НК РФ основанием для получения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС является фактическая уплата суммы налога своему поставщику. В том случае, когда отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают самого факта уплаты денежных средств и не создают препятствий для поступления суммы НДС в бюджет, оснований для отказа в праве на налоговый вычет у налогового органа не имеется.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ к обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены, в том числе адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Учитывая в совокупности представленные в материалы дела доказательства, а также то обстоятельство, что сам факт уплаты налога по спорным счетам-фактурам налоговым органом не оспаривается, судом обоснованно отклонены его доводы, касающиеся отсутствия или неполного отражения в представленных документах адреса продавца, адреса и ИНН общества, поскольку указанное нарушение в их оформлении в данном случае является несущественным и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Отсутствие указания на адрес и ИНН покупателя не является существенным нарушением, так как на основании указанных счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом НДС. Кроме того, судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество предприняло все меры для исправления спорных счетов-фактур его поставщиками.

Факты оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных по указанным выше счетам-фактурам, и использования их для осуществления операций, облагаемых НДС, не оспариваются налоговым органом.

При таких обстоятельствах суды, оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, сделали обоснованный вывод о том, что заявитель документально подтвердил свое право на применение налоговых вычетов.

С учетом изложенного судебные акты являются законными и обоснованными.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1), 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.01.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 по делу N А05-8991/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы России - без удовлетворения.

Взыскать с Федеральной налоговой службы России в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина Е.В. Боглачева

Л.В. Блинова