Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 августа 2007 г. N А21-5790/2006 Дело по заявлению Фонда о взыскании с ООО страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафа направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не устанавливался факт вынесения или невынесения Фондом решения о привлечении ООО к ответственности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 августа 2007 г. N А21-5790/2006

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июля 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июня 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Михайловской Е.А., Подвального И.О.,

от общества с ограниченной ответственностью "БИЗИ" Панькова П.В. (доверенность от 27.07.2007),

рассмотрев 14.08.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Калининграде на решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.12.2006 (судья Сычевская С.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Петренко Т.И.) по делу N А21-5790/2006,

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Калининграде (далее - Фонд) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "БИЗИ" (далее - Общество) 2 675 954 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003-2004 годы, 684 033 руб. пеней и 535 191 руб. штрафа за неуплату страховых взносов.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (далее - Инспекция).

Решением суда первой инстанции от 25.12.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 12.04.2007, в удовлетворении заявленных требований Фонду отказано. Кроме того, апелляционный суд взыскал с Фонда в пользу Общества 4 025 руб. судебных расходов.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и взыскать с Общества заявленную сумму взносов, пеней и штрафа.

В судебном заседании представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения.

Представители Фонда и третьего лица, надлежащим образом извещенных о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления Обществом в бюджет налога на доходы физических лиц, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога за 2003-2005 годы, а также правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год.

В ходе проверки налоговый орган в том числе установил, что Общество не исчислило и не уплатило 2 675 954 руб. страховых взносов за 2003-2004 годы. Указанное обстоятельство нашло свое отражение в акте проверки от 02.05.2006 N 36/1.

В решении от 16.06.2006 N 100, вынесенном Инспекцией по результатам проверки, Обществу предложено представить в Фонд уточненные расчеты и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003-2004 годы.

Налоговый орган направил материалы проверки в Фонд в порядке статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Как следует из акта проверки от 11.07.2006 N 83, Фонд подтвердил обоснованность вывода Инспекции о наличии у Общества недоимки по страховым взносам за 2003-2004 годы в размере 2 675 954 руб., посчитал необходимым привлечь страхователя за неуплату взносов к ответственности по пункту 2 статьи 27 Закона N 167-ФЗ в виде штрафа в сумме 535 191 руб. и предложил ему представить возражения на акт в срок до 25.07.2006.

Требованием от 11.07.2006 N 25 Фонд обязал Общество погасить выявленную задолженность, а также уплатить штраф и 684 033 руб. пеней в срок до 25.07.2006.

Страхователь не исполнил требование в добровольном порядке, что послужило основанием для обращения Фонда в арбитражный суд с заявлением о взыскании с него 3 895 178 руб. страховых взносов, пеней и штрафа.

Суды отказали в удовлетворении требований, указав на пропуск Фондом установленного статьями 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срока обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней. Кроме того, апелляционный суд признал, что заявителем нарушен порядок привлечения страхователя к ответственности по пункту 2 статьи 27 Закона N 167-ФЗ, а также удовлетворил ходатайство

Общества о взыскании с Фонда 4 025 руб. судебных расходов, понесенных ответчиком в связи с рассмотрением дела в суде апелляционной инстанции.

Кассационная коллегия считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению с учетом следующего.

Страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (пункт 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ).

Порядок и сроки уплаты страховых взносов предусмотрены статьями 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Согласно статье 23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 названного закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно статье 26 Закона N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 167-ФЗ сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ установлено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим законом.

В пункте 4 статьи 25 Закона N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) указано, что взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает в отношении юридических лиц пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. Поскольку такой порядок взыскания недоимки и пеней названным законом не регламентирован, то подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание в судебном порядке недоимки с юридических лиц предусмотрено статьей 46 НК РФ, однако в пункте 3 статьи 46 НК РФ не определен срок, в течение которого такое взыскание должно быть осуществлено.

В то же время в пункте 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период взыскания недоимки) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 2 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано в пункте 14 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", в соответствии с которым при определении срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимок по страховым взносам применяются положения статей 48 и 70 НК РФ.

Шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

По общему правилу, закрепленному в первом абзаце статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Именно указанным положением руководствовались суды при определении предельного срока обращения Фонда с заявлением о взыскании с Общества задолженности по страховым взносам и пеням за 2003-2004 годы.

Вместе с тем в силу нормы, изложенной во втором абзаце статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 167-ФЗ (в первоначальной редакции) контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ в статью 25 Закона N 167-ФЗ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2005 на налоговые органы возложена и функция по контролю за правильностью исчисления страховых взносов.

Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ указанная статья дополнена пунктом 2, в силу которого налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

В рассматриваемом случае Инспекция, осуществляя возложенную на нее пунктом 1 статьи 25 Закона N 167-ФЗ контрольную функцию и действуя в рамках предоставленных статьями 87, 89 НК РФ полномочий, провела выездную проверку правильности исчисления и уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в ходе которой была выявлена спорная недоимка по взносам за 2003-2004 годы.

Следовательно, в данном случае при определении предельного срока обращения Фонда в суд нужно руководствоваться положениями второго абзаца статьи 70 НК РФ и исчислять этот срок с учетом даты вынесения Инспекцией решения по итогам выездной проверки (16.06.2006).

Таким образом, представив 20.09.2006 в Арбитражный суд Калининградской области заявление о взыскании с Общества недоимки по страховым взносам и пеней, Фонд не нарушил совокупный срок такого обращения, установленный статьями 48 и 70 НК РФ.

Суд первой инстанции отказал Фонду в удовлетворении заявления в полном объеме, однако не мотивировал незаконность его требований в части взыскания с Общества штрафа.

Апелляционный суд, признавая неправомерными требования заявителя в этой части, указал на нарушение Фондом порядка привлечения страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов, выразившееся в непринятии решения о привлечении к ответственности. Между тем ни судом первой инстанции, ни апелляционным судом не устанавливался факт вынесения или невынесения Фондом такого решения, а соответствующее решение представлено Фондом в материалы дела вместе с кассационной жалобой (л.д. 126).

Необходимо также отметить, что согласно протоколу заседания суда первой инстанции от 26.10.2006 (л.д. 33) удовлетворено ходатайство ответчика о приобщении к материалам дела его заявления о зачете излишне уплаченных страховых взносов и ответ налогового органа на это заявление, однако названные документы в материалах дела отсутствуют.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции для рассмотрения по существу.

При новом рассмотрении суду следует предложить Обществу повторно представить документы, которые не были приобщены к материалам дела по его ходатайству, дать оценку имеющимся по делу доказательствам по существу доводов участников процесса, с учетом которой проверить обоснованность требований Фонда по праву и размеру, а также правомерность привлечения Общества к ответственности и вынести законное решение по существу спора.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.12.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 по делу N А21-5790/2006 - отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Калининградской области.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян Е.А. Михайловская

И.О. Подвальный