Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 августа 2007 г. N А56-5071/2007 Заявление ИФНС о взыскании с ОАО штрафа и привлечение к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по перечислению налога не удовлетворено, поскольку, в частности, ОАО представило в ИФНС документ, подтверждающий постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ заключило международный договор, регулирующий вопросы налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 августа 2007 г. N А56-5071/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Дмитриева В.В., Клириковой Т.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Птицефабрика "Северная" Ивановой Г.К. (доверенность от 22.01.07), Петуховой А.В. (доверенность от 22.01.07), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области Баранова A.M. (доверенность от 03.10.06 N 03-06/9019),

рассмотрев 22.08.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.07 по делу N А56-5071/2007 (судья Бойко А.Е.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Птицефабрика "Северная" (далее - Общество) 3 234 061 руб. штрафа на основании решения Инспекции от 10.11.06 N 10-05/10504 о привлечении Общества к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 26.04.07 в удовлетворении требований Инспекции отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы, налоговый орган правомерно привлек Общество к налоговой ответственности за неправомерное применение последним режима льготного налогообложения к доходам, выплаченным иностранной организации, поскольку на момент выплаты дохода Общество не имело подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В судебном заседании кассационной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в жалобе, просил ее удовлетворить. Представители Общества, считая обжалуемое Инспекцией решение суда законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а жалобу налогового органа без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного Обществом уточненного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям и удержанных налогов за 1 квартал 2006 года. По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 10.11.06 N 10-05/10504 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде 3 234 061 руб. штрафа.

Основанием для принятия такого решения послужило следующее: в январе - марте 2006 года Общество произвело выплату 161 703 052 руб. дивидендов своему иностранному акционеру - компании "Агро-Инвест Бринки Б.В." (Нидерланды). С выплаченного дохода Общество удержало налог по пониженной ставке 5%. По мнению инспекции, Общество в нарушение пункта 1 статьи 312 НК РФ неправомерно использовало льготное налогообложение дохода, выплаченного иностранной организации, поскольку подтверждения постоянного местонахождения последней датированы 22.03.05 и 25.08.06, в то время как доход выплачен по платежным поручениям от 16.01.06 и 03.03.06. В результате применения пониженной ставки налога с иностранной компании не удержан и не перечислен в бюджет налог в сумме 16 170 305 руб., что и явилось основанием для привлечения Общества к ответственности, установленной статьей 123 НК РФ.

В соответствии с принятым решением, Инспекция направила в адрес Общества требование от 27.11.06 N 938 об уплате штрафных санкций в срок до 18.12.06. Поскольку Общество в добровольном порядке не исполнило требование налогового органа, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании штрафных санкций.

Отказывая Инспекции в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Статья 310 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение от 16.12.96 об избежании двойного налогообложения и предотвращении от уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 10 которого с сумм выплаченных дивидендов взимаемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие, которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся государств, в то время как в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка налога в размере 15%.

Из материалов дела следует и не оспаривается Инспекцией, что доля обыкновенных именных акций названной иностранной компании по состоянию на 18.11.05 (дата составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов) составляла 99, 95 %, размер инвестиций превышал 75 000 ЭКЮ.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и нашло отражение в решении Инспекции от 10.11.06 N 10-05/10504, что на момент выплаты доходов (дивидендов) иностранной организации у Общества имелся полученный от компании "Агро-Инвест Бринки Б.В." документ, подтверждающий постоянное местонахождение компании в Нидерландах, а именно:

- Декларация о месте регистрации компании "Агро-Инвест Бринки Б.В." от 22.03.05, выданная налоговой конторой Апелдоорна налоговой службы Рандмерен, о том, что местом регистрации указанной компании является Хердерлаан 14 С; 3851 BD Ермело в Нидерландах (листы дела 25-28).

Указанный документ является официальным и в соответствии с Гаагской конвенцией от 05.10.61 заверен апостилем от 08.04.05. Доказательств обратного Инспекция не представила.

Довод налогового органа о представлении иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения позднее выплаты дивидендов, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку, как правильно указал суд, статья 312 НК РФ не ограничивает сроки действия вышеназванного подтверждения, а документ (подтверждение), датированный 25.08.06 аналогичен ранее представленному.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие события налогового правонарушения, что является обстоятельством, исключающим привлечение Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Поскольку обжалуемый судебный акт принят в соответствии с нормами материального и процессуального права, у кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.07 по делу N А56-5071/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова