Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. N А21-777/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления Обществу налога на прибыль по эпизодам, связанным с убытком, переносимым на будущие периоды, удовлетворено, поскольку судом установлено, что выводы Инспекции о занижении ЗАО облагаемой налогом на прибыль базы основаны на ранее принятом ИФНС решении, которое решением суда по обжалуемым эпизодам признано недействительным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 сентября 2007 г. N А21-777/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Боглачевой Е.В., Самсоновой Л.А.,

при участии от закрытого акционерного общества "Автотор" Ефремова А.В. (доверенность от 02.08.07 N 7),

рассмотрев 12.09.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 26.04.07 по делу N А21-777/2006 (судья Голубева Т.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Автотор" (далее - общество, ЗАО "Автотор") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (далее - инспекция) от 30.09.05 N 129.

Определением суда первой инстанции от 01.02.06 по делу N А21-9669/2005 удовлетворено ходатайство общества о выделении в отдельное производство требования ЗАО "Автотор" о признании недействительным решения инспекции от 30.09.05 N 129 в части доначисления обществу 126 844 руб. 92 коп. налога на прибыль за 2003 года и 1 169 812 руб. 90 коп. - за 2004 год по эпизодам, связанным с убытком за 2002 год, переносимым на будущие периоды (пункты 6.1.3 и 6.2.3 мотивировочной части указанного решения и в пункте 3.1 резолютивной части), которое рассмотрено в рамках настоящего дела.

Решением суда первой инстанции от 26.04.07 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на занижение обществом налоговой базы за 2003 - 2004 годы в результате отражения "налогоплательщиком по строке 150 листа 025 декларации по НДС части" убытка за 2002 год, не подтвержденного документально, и завышение расходов за счет включения в состав внереализационных расходов суммы отрицательных курсовых разниц, просит отменить решение от 26.04.07.

Инспекция должным образом уведомлена о времени и месте судебного разбирательства, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворении жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства за период с 01.01.03 по 31.12.04, по результатам которой составила акт от 05.08.05 N 73/2 и с учетом возражений налогоплательщика приняла решение от 30.09.05 N 129. Основанием для принятия решения от 30.09.05 N 129 в обжалуемой части явились выводы налогового органа о занижении обществом налога на прибыль в 2003-2004 годах за счет неправильного отражения обществом в декларации части убытка 2002 года, не подтвержденного документально, и завышении расходов от внереализационных операций на сумму отрицательных курсовых разниц. В обоснование своей позиции инспекция сослалась на ранее принятое решение от 10.12.03 N 79, которое "в установленном законом порядке не признано недействительным".

Общество обжаловало решение от 30.09.05 N 129 в арбитражный суд.

Суд первой инстанции подробно исследовал обстоятельства дела и со ссылкой на преюдициальное значение решения арбитражного суда по делу N А21-12435/03-С1, вступившего в законную силу, удовлетворил заявление ЗАО "Автотор".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность соблюдения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для переоценки вывода суда и отмены судебного акта с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, к которым, в частности, относятся расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пункт 11 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Судом установлено и из решения от 30.09.05 N 129 следует, что выводы налогового органа о занижении ЗАО "Автотор" облагаемой налогом на прибыль базы за 2003 - 2004 годы основаны на ранее принятом инспекцией решении от 10.12.03 N 79, в котором указано, что общество неправомерно включило в состав внереализационных доходов и расходов соответственно положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при покупке иностранной валюты для оплаты комплектующих, поступающих по импорту.

Решением Арбитражного суда Калининградской области, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А21-12435/03-С1, решение инспекции от 10.12.03 N 79 по обжалуемым эпизодам признано недействительным.

Обстоятельства, послужившие основанием для доначисления ЗАО "Автотор" спорных сумм налога на прибыль за 2003 и 2004 годы исследованы судами при принятии решения по делу N А21-12435/03-С1, по спору между теми же сторонами. Суды оценили эти обстоятельства и сделали вывод о правомерности действий общества по учету в составе внереализационных расходов 2002 года положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшихся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, и отнесению на расходы убытков прошлых лет.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Кассационная жалоба не содержит ссылок на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права. Налоговый орган, переписывая в жалобе суммы по обжалуемым обществом эпизодам решения от 30.09.05 N 129, не приводит иных доводов, по которым он не согласен с решением суда первой инстанции, в связи с чем кассационная коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.

С 01.01.07 утратил силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, поэтому на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 с инспекции следует взыскать в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 102, 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 26.04.07 по делу N А21-777/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины в связи с подачей кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Е.В. Боглачева

Л.А. Самсонова