Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2007 г. N А56-17951/2006 Дело по заявлению ООО о признании недействительными ненормативных актов ИФНС: акта выездной налоговой проверки, решения о привлечении к налоговой ответственности и требований об уплате налога на прибыль, налога с продаж, НДС и налоговых санкций, направлено на новое рассмотрение, поскольку, в частности, в материалах дела имеются сравнительные таблицы, составленные ООО, которые представлены в суд, где указана иная итоговая сумма выручки, нежели в акте проверки, однако судом данные сведения не исследованы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 сентября 2007 г. N А56-17951/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Сильвер Холидейс" Жинкина И.В. (доверенность от 05.06.06), Щербинской Л.М. (доверенность от 05.06.06) от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Панина А.С. (доверенность от 27.06.07 N 03-03/09689),

рассмотрев 26.09.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.02.07 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.07 (судьи Зотеева Л.В., Борисова Г.В., Шульга Л.А.) по делу N А56-17951/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сильвер Холидейс" (далее - общество, ООО "Сильвер Холидейс") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция): акта выездной налоговой проверки от 11.01.06 N 51900341, решения от 02.02.06 N 51900341, требований об уплате налоговых санкций от 09.02.06 N 540 - 542 и требований об уплате налога от 09.02.06 N 21920 - 21922.

Решением суда первой инстанции от 01.02.07, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.06.07 заявление общества удовлетворено частично. Суды признали недействительными решение от 02.02.06 N 51900341 и требования об уплате налога и налоговых санкций от 09.02.06 N 540 - 542, 21920 - 21922. В удовлетворении требований о признании недействительным акта выездной налоговой проверки от 11.01.06 N 51900341 отказано.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов судов в части удовлетворенных требований фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение ими норм материального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в жалобе, а представитель общества просил оставить ее без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Сильвер Холидейс" законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.02 по 31.12.04. По результатам проверки составлен акт от 11.01.06 N 51900341, согласно которому проверка проведена инспекцией на основании документов, полученных из ОРЧ 14 УНП ГУВД по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, и документов, представленных обществом. В ходе выездной проверки установлен факт ведения обществом "двойной бухгалтерии". По результатам проверки принято решение от 02.02.06 N 51900341 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога с продаж. Обществу также предложено уплатить 1 297 369 руб. НДС, 1 696 590 руб. налога на прибыль, 74 742 руб. налога с продаж, а также соответствующие пени. На основании решения от 02.02.06 N 51900341 налоговый орган 09.02.06 выставил в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов и налоговых санкций N 540 - 542, 21920 - 21922.

Общество оспорило ненормативные акты налогового органа в судебном порядке.

Суды удовлетворили требования общества, указав на то, что у инспекции не имелось правовых оснований для доначисления ООО "Сильвер Холидейс" налогов и пеней, а также для привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции с учетом следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. К доходам в соответствии со статьей 248 НК РФ относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

Основанием для доначисления ООО "Сильвер Холидейс" налога на прибыль послужили выводы инспекции о занижении обществом выручки на 8 441 235 руб. 93 коп. и завышении расходов на 5 875 724 руб. 04 коп. в связи с осуществлением туроператорской и турагентской деятельности.

Налоговым органом признано необоснованным увеличение ООО "Сильвер Холидейс" выручки на 378 916 руб. 81 коп. как учтенной дважды.

Кассационная коллегия считает, что судами не полностью исследованы обстоятельства, касающиеся доводов налогового органа о занижении ООО "Сильвер Холидейс" выручки от реализации физическим лицам туристических путевок в 2003-2004 годах на 8 441 235 руб.

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы первичные документы и сравнительные таблицы, представленные ООО "Сильвер Холидейс" (приложение N 1; таблицы N 1 - 5).

Общество оспаривает правомерность доначисления налоговым органом 1 070 450 руб. 77 коп. выручки, ссылаясь на сводные таблицу (приложение к делу N 1 красная папка на 52 л.). Что касается остальной суммы (8 441 235 руб. 93 ком. - 1 070 450 руб. 77 коп. = 7 370 785 руб. 16 коп.), то общество не приводит доводов, опровергающих решение инспекции от 02.02.06 N 51900341.

Суд первой инстанции, оценив документы, перечисленные в этих таблицах, привел доводы, изложенные в том числе в отчете о результатах исследования бухгалтерской документации ООО "Сильвер Холидейс", проведенного аудиторской фирмой ООО "Фирма "Маркетинг, экспертиза, менеджмент" (том 2; л. 18-23). При этом суд не обосновал причины, по которым он отказал в принятии остальных документов и не принял выручку, доначисленную налоговым органом ООО "Сильвер Холидейс" в полном объеме. Как видно из отчета, аудиторская фирма проверила обоснованность претензий налогового органа к обществу (приложение 2.1 к акту от 11.01.06 N 51900341) и, обнаружив "технические ошибки" налогового инспектора, сделала вывод о том, что "итог указанного приложения должен составлять 7 358 399 руб. 09 коп.".

Суд апелляционной инстанции, исследовав приложение N 1 к делу, поддержал позицию суда первой инстанции.

Между тем к материалам дела приобщены 3 папки с приложением N 1 с повторяющейся нумерацией листов, что не позволяет определить, какие из трех приложений N 1 исследованы апелляционным судом. Кроме того, имеются 2 папки с приложением N 2, а также приложения N 3 и 4.

В материалах дела (том N 3; л. 98 - 117) имеются сравнительные таблицы, составленные обществом, которые, по-видимому, представлены в апелляционную инстанцию. В этих таблицах указана иная итоговая сумма - 7 696 365 руб. 05 коп. В постановлении суда апелляционной инстанции не отражено, исследованы ли судом эти таблицы.

При наличии таких расхождений суд кассационной инстанции считает обоснованными доводы жалобы о неполном исследовании судами фактических обстоятельств дела.

Согласно статье 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Инспекция доначислила обществу 1 297 369 руб. НДС, начислила соответствующие суммы пеней и штраф. Налоговый орган считает, что общество обязано уплачивать НДС со всей суммы полученных доходов от реализации путевок, однако признает, что общество также выступает перепродавцом туристических путевок, приобретенных у других туристических фирм. Суды правильно указали на то, что проверка, проводимая налоговым органом по информационной базе "Район" Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, в отношении фирм, указанных в приложении N 3 к акту проверки от 11.01.06 N 51900341, не является доказательством того, что эти фирмы не существуют. Непредставление отдельными фирмами затребованных налоговым органом документов также не является доказательством отсутствия у них хозяйственных отношений с ООО "Сильвер Холидейс". Таким образом, судебные акты в этой части также подлежат направлению на новое рассмотрение в связи с необходимостью уточнения суммы НДС, уплаченный обществом при приобретении путевок, реализованных физическим лицам. Суд первой инстанции признал, что расходы ООО "Сильвер Холидейс" за 2003-2004 годы составили 5 542 742 руб. 40 коп. (с учетом суммы ошибочно включенных платежей за 2005 год), однако указал на то, что эти расходы нельзя однозначно отнести к деятельности общества. Суд апелляционной инстанции исследовал отдельные первичные документы, представленные налоговому органу, но не привел конкретных выводов относительно доначисления инспекцией суммы НДС При таких обстоятельствах судебные акты в части доначисления НДС, пеней и штрафа также подлежат направлению на новое рассмотрение.

В соответствии со статьей 349 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (статья 351 НК РФ).

Инспекция доначислила ООО "Сильвер Холидейс" 74 442 руб. налога с продаж, начислила соответствующие суммы пеней и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В обоснование налоговый орган ссылается на занижение обществом выручки от реализации гражданам туристических путевок за наличный расчет.

Кассационная инстанция считает, что дело в этой части подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в связи с необходимостью уточнения объема реализации.

Суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций недостаточно исследовали имеющиеся в деле доказательства, не полностью установили фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду необходимо исследовать и оценить в совокупности и взаимосвязи все имеющиеся в материалах дела доказательства по конкретным суммам налогов на прибыль, с продаж и НДС и принять законное и обоснованное решение.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.02.07 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.07 по делу N А56-17951/2006 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева С.А. Ломакин

Л.Л. Никитушкина