Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2007 г. N А56-5039/2007 Дело по заявлению ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль и НДС, начисления пеней и штрафа; отказа в возмещении НДС направлено на новое рассмотрение, поскольку суд не исследовал и не оценил в совокупности и взаимосвязи все имеющиеся в материалах дела доказательства по налогу на прибыль и НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 октября 2007 г. N А56-5039/2007

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2008 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05 февраля 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06 августа 2007 г.  

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Космос СПб" Кузнецова Б.И. (доверенность от 26.12.06), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу Левченко Н.В. (доверенность от 09.01.07 N 03-40/5),

рассмотрев 03.10.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.05.07 по делу N А56-5039/2007 (судья Денего Е.С.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Космос СПб" (далее - общество, ООО "Космос СПб") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 15.12.06 N 15/14204 в части доначисления 7 112 098 руб. налога на прибыль за 2003 - 2004 годы и 2 902 920 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 1 680 269 руб. пеней по налогу на прибыль, 791 425 руб. - по НДС и 1 200 488 руб. штрафа на основани пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); отказа в возмещении 2 112 614 руб. НДС.

Решением суда первой инстанции от 10.05.07 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное исследование имеющихся в деле доказательств и фактических обстоятельств дела, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы а представитель общества просил отказать в ее удовлетворении.

Законность и обоснованность решения от 10.05.07 проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Космос СПб" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.03 по 31.12.05, по результатам которой составлен акт от 19 09.06 N 15-11/62 и с учетом возражений общества принято решение от 15.12.06 N 15/14204.

Общество частично оспорило ненормативный акт налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества, указав на то, что у инспекции не имелось правовых оснований для доначисления ООО "Космос СПб" налогов и пеней, а также для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, по эпизоду аренды строительных автомашин и автотранспорта согласно договору от 01.01.03 N 1/7-03, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Стройсмарт" (далее - ООО "Стройсмарт").

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции с учетом следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основанием для доначисления ООО "Космос СПб" налога на прибыль послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ общество включило 33 790 719 руб. затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Инспекция указывает на то, что документы, на основании которых указанные затраты включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль 2003 - 2004 годов, от имени ООО "Стройсмарт" подписаны неустановленным лицом. При этом налоговый орган, ссылается на свидетельские показания Ныркова Д.А., полученные в порядке статьи 90 НК РФ, который отрицает свое отношение к регистрации и деятельности ООО "Стройсмарт", а также наличие своей подписи в договоре от 01.01.03 N 1/7-03 и в первичных учетных документах. Кроме того, по мнению инспекции сделка между ООО "Космос СПб" и ООО "Стройсмарт" является фиктивной, поскольку согласно ответу, полученному из органов ГИБДД на ее запрос (исх. от 18.10.06 N 05-02/10037дсп@#), ООО "Стройсмарт" не располагало автотранспортной техникой и строительными машинами. Физические лица. являющиеся собственниками арендованного ООО "Космос СПб" автотранспорта и опрошенные налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ, в свидетельских показаниях отрицают наличие договорных отношений с ООО "Космос СПб" и ЭОО "Стройсмарт". Налоговый орган также ссылается на то, что по имеющейся у нее информации ООО "Стройсмарт" по адресу, указанному в учредительных документах, никогда не находилось, договоров аренды с собственниками помещений не заключало.

Суд первой инстанции со ссылкой на статью 71 АПК РФ не принял в качестве доказательств свидетельские показания собственников автотранспортных средств, не обосновав при этом причины их отклонения, то есть судом не дана оценка этим доказательствам.

Между тем согласно представленным инспекцией в материалы дела протоколам допроса свидетелей собственники автотранспортных средств отрицают передачу своих средств в аренду (пользование) ООО "Космос СПб" и ООО "Стройсмарт".

В свою очередь Нырков Д.А., числящийся в Едином государственном реестре юридических лиц как генеральный директор и главный бухгалтер ООО "Стройсмарт", отрицает ведение деятельности от имени данной организации, а также наличие своей подписи в договоре от 01.01.03 N 1/7-03 и в первичных учетных документах.

В обоснование отнесения на затраты расходов налогоплательщик обязан представить в инспекцию первичные документы, соответствующие требованиям налогового законодательства и Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом все первичные документы должны содержать достоверную информацию.

Суд, сделав вывод о том, что все первичные документы соответствуют требованиям законодательства, не обосновал его, не исследовав представленные сторонами доказательства в совокупности.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ.

Как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом. служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть оформлены с соблюдением требований установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и содержать достоверные сведения о продавце товара.

Инспекция доначислила 000 "Космос СПб" 2 902 920 руб. НДС, начислила пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ с учетом не принятых к вычету сумм налога по операциям с 000 "Стройсмарт".

По данному эпизоду, кроме вышеперечисленных доводов налоговый орган указывает на то, что счета-фактуры и другие документы, свидетельствующие о выполнении работ, выставленные обществу 000 "Стройсмарт" подписаны не установленным лицом, в связи с чем неправомерно приняты 000 "Космос СПб" к учету. Следовательно, предъявление 000 "Космос СПб" к вычету НДС по таким счетам-фактурам произведено с нарушением требований статьи 169 НК РФ.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщикам необходимо подтвердить выполнение работ (услуг), предъявление НДС арендодателем, фактическую уплату налога. При этом соответствующие первичные документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Суд со ссылкой на запись, внесенную в Единый государственный реестр юридических лиц, согласно которой Нырков Д.А. является генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Стройсмарт", сделал вывод о том, что первичные документы соответствуют требованиям законодательства, и признал решение инспекции от 15.12.06 N 15/14204 в этой части недействительным.

Доводы, приведенные налоговым органом в обжалуемом заявителем решении от 15.12.06 N 15/14204 касающиеся доначисления НДС, пеней и штрафа по этому эпизоду, не нашли отражения в полном объеме в судебном акте.

При таких обстоятельствах решение суда от 10.05.07 в этой части также подлежит направлению на новое рассмотрение.

В силу статьи 170 АПК РФ в решении суда должны быть приведены доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, и доводы в пользу принятого решения, а также мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Согласно статье 71 АПК РФ оценка доказательств и выводы суда должны быть основаны на всестороннем, полном и объективном исследовании доказательств по делу. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими.

Кассационная коллегия считает доводы жалобы обоснованными, а дело подлежащим направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду необходимо исследовать и оценить в совокупности и взаимосвязи все имеющиеся в материалах дела доказательства по налогу на прибыль и НДС и принять законное и обоснованное решение.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.05.07 по делу N А56-5039/2007 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина