Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 октября 2007 г. N А56-5347/2007 Дело по иску ЗАО о признании недействительными ненормативных актов ИФНС о взыскании налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам, пеней и штрафа направлено на новое рассмотрение, так как, в частности, при рассмотрении настоящего дела суд не выяснил, какими документами, подтверждающими постоянное местонахождение иностранных юридических лиц на территориях иностранных государств, располагало Общество при выплате им дохода и соответствуют ли эти документы требованиям Конвенции об избежании двойного налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 октября 2007 г. N А56-5347/2007

Резолютивная часть постановления оглашена 10.10.2007.

Полный текст постановления изготовлен 12.10.2007.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Кузнецовой Н.Г., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Богруновой В.И. (доверенность от 20.12.2006 N 16-03/22587),

рассмотрев 10.10.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2007 по делу N А56-5347/2007 (судья Бойко А.Е.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Проектный институт "Ленинградский Водоканалпроект" (далее - Общество, ЗАО "ПИ "Ленводоканалпроект") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 22.11.2006 N 15/692 о взыскании 283 894 руб. налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам в 2006 году, 12 559,55 руб. пени и 46 511,4 руб. штрафа, начисленного на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);

- требования об уплате налоговой санкции от 30.11.2006 N 1887;

- требования об уплате налога и пеней от 30.11.2006 N 90494. Решением суда от 14.06.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судом сделан вывод о правомерном исчислении Обществом налога на доходы (дивиденды) иностранных юридических лиц с применением ставки в размере 5 процентов, поскольку налогоплательщики представили Обществу как налоговому агенту документы, подтверждающие их постоянное местонахождение в государствах (США и Швеция), с которыми у Российской Федерации имеются соответствующие соглашения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы указывает на то, что представленные Обществом документы свидетельствуют о факте создания юридических лиц на территории Соединенных Штатов Америки (далее - США) и Королевства Швеции, но не подтверждают местонахождение иностранных юридических лиц на территории указанных государств; документ, выданный Налоговым управлением Швеции в отношении компании "СВЕКО ВИАК АБ" (SWECO VIAK АВ), не имеет апостиля.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако уполномоченного представителя в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена без его участия.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2-й квартал 2006 года, в результате чего вынесла решение от 22.11.2006 N 15/692 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде 46 511,4 руб. штрафа. Согласно названному решению Обществу доначислено 283 894 руб. налога на доходы с дивидендов и начислено 12 59, 55 руб. пеней за несвоевременную уплату налога.

Общество оспорило ненормативный акт Инспекции в судебном порядке.

Суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Общество представило документы, подтверждающие нахождение иностранных юридических лиц на территории государств, с которыми у Российской Федерации заключены международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения. Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, пришла к следующим выводам.

Учредителями ЗАО "ПИ "Ленводоканалпроект" являются иностранные организации, расположенные в США ("АТЛАС Сэйлз Корпорейшн") и Королевстве Швеции ("СВЕКО ВИАК АБ"), у которых по 50% уставного капитала Общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ дивиденды, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог удерживается с таких доходов по ставке 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации, устанавливающих иные ставки налогов, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция от 15.06.1993).

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

Статьей 10 названных Конвенции и Договора установлено налогообложение полученных доходов в виде дивидендов по ставке 5 процентов.

Статьей 3 Конвенции от 15.06.1993 предусмотрено, что компетентным органом, который вправе подтверждать местонахождение иностранной организации, является Министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя.

В соответствии со статьей 3 Договора компетентным органом, который вправе подтверждать местонахождение иностранной организации является Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является Служба внутренних доходов США, расположенная в Филадельфии.

Как видно из материалов дела, в подтверждение постоянного местопребывания на территории США компании "Атлас Сейлз Корпорэйшн" Общество в суд представило Свидетельство об образовании корпорации "Атлас Сейлз Корпорэйшн", зарегистрированной 31.10.1995, а также апостиль, подписанный 24.06.2005 государственным секретарем Государственного Департамента штата Делавер США Хариетом Смитом Виндзором, свидетельствующий о правильности и точности копий Свидетельства об образовании компании "Атлас Сейлз Корпорэйшн" (листы дела 21-27). Других документов в отношении названной компании в материалах дела нет.

В подтверждение постоянного местопребывания на территории Королевства Швеции компании "СВЕКО ВИАК АБ" Общество представило апостилированную 27.07.2005 государственным нотариусом города Стокгольма копию Сертификата регистрации компании "СВЕКО ВИАК АБ", Устава компании от 02.12.2002 (листы дела 39-52) и ответ Налогового управления Швеции от 25.10.06 о регистрации компании в качестве налогоплательщика и об отсутствии задолженности по налогам перед Управлением принудительного взыскания Швеции без апостиля (листы дела 28, 29).

Согласно статье 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961 (далее - Конвенция), ее положения распространяются на официальные документы, которые были совершены на территории одного из Договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого Договаривающегося государства.

В силу статьи 3 Конвенции единственной формальностью, соблюдение которой может быть потребовано для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Поскольку Конвенция распространяется на официальные документы, в том числе исходящие от органа или должностного лица, подчиняющегося юрисдикции государства, включая документы, исходящие из прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя, такие документы должны соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2005 N 990/05).

При рассмотрении настоящего дела суд не выяснил, какими документами, подтверждающими постоянное местонахождение названных иностранных юридических лиц на территориях США и Швеции располагало Общество при выплате им дохода и соответствуют ли эти документы требованиям Конвенция от 15.06.1993, Договора от 17.06.1992, в частности статье 3 этих соглашений, а также положениям статьи 3 Конвенции от 05.10.1961. Судом не устанавливалось, какие документы в подтверждение обоснованности применения ставки 5 процентов по налогу на доходы иностранных юридических лиц представило Общество в Инспекцию в ходе проверки и соответствуют ли документы, представленные в подтверждение постоянного местонахождения иностранных юридических лиц на территориях США и Швеции в арбитражный суд, документам, представленным в Инспекцию. В судебном заседании кассационной инстанции представитель Инспекции ссылался на документы, отсутствующие в материалах настоящего дела.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду следует установить обстоятельства, связанные с применение Обществом ставки налога на доходы в размере 5 процентов при выплате доходов своим учредителям - компаниям "АТЛАС Сэйлз Корпорейшн" (США) и "СВЕКО ВИАК АБ" (Швеция), исследовать все документы, явившиеся основанием для применения названной ставки налога, дать им оценку с точки зрения соответствия положениям Конвенции от 15.06.1993, Договора от 17.06.1992, в частности статьи 3 этих соглашений, а также положениям статьи 3 Конвенции от 05.10.1961, принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2007 по делу N А56-5347/2007 отменить. Дело передать на новое рассмотрение в тот же суд.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Т.В. Клирикова

Н.Г. Кузнецова