Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 октября 2007 г. N А05-2630/2007
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Михайловской Е.А. и Мунтян Л.Б., при участии от Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 Будариной А.В. (доверенность от 11.04.2007 N 57-04-05/5),
рассмотрев 04.10.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.05.2007 (судья Крылов В.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2007 (судьи Мурахина Н.В., Богатырева В.А., Осокина Н.Н.) по делу N А05-2630/2007,
установил:
Открытое акционерное общество "Северное морское пароходство" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 06.12.2006 N 14-23-2348 недействительным в части начисления к уплате 60 543 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2006 года и внесения необходимых изменений в бухгалтерский учет.
Определением суда от 28.03.2007 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Инспекция N 6).
Решением суда от 02.05.2007, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 10.07.2007, заявленные Обществом требования удовлетворены со ссылкой на несоответствие оспариваемого решения налогового органа нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение, ссылаясь на то, что "суд дал неверную оценку доводам налогового органа, вследствие чего нарушил единообразие, толкование и применение норм права". По мнению подателя жалобы, момент определения налоговой базы в предусмотренном пунктом 4 статьи 165 НК РФ случае непредставления таможенной декларации определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, в данном случае - день выполнения работ. В связи с этим Инспекция считает, что при отсутствии у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, эти операции подлежат налогообложению по ставке НДС 18%.
Представители сторон, надлежаще извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представитель Инспекции N 6 поддержал доводы кассационной жалобы.
Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы, изложенные в жалобе Инспекции и отзыве Общества, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно материалам дела 20.09.2006 Общество представило в Инспекцию декларацию по ставке НДС 0% за август 2006 года, предъявив к вычету и возмещению 6 114 877 руб. налога и отразив в разделе 4 названной декларации стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, в сумме 511 726 руб.
Проверив указанную декларацию в камеральном порядке, решением от 06.12.2006 N 14-23-2348 Инспекция на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ освободила Общество от налоговой ответственности (пункт 1), но предложила ему в срок, указанный в требовании, уплатить 60 543 руб. НДС, начисленных по сроку уплаты 20.09.2006 по налоговой ставке 18%, и внести необходимые изменения в бухгалтерский учет (пункт 2 решения).
Данное решение мотивировано тем, что в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ для налогоплательщиков, которые согласно пункту 4 этой же статьи не представляют таможенные декларации при совершении операций, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ (в данном случае - день выполнения работ), а при отсутствии у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, эти операции подлежат налогообложению по ставке 18%.
Кассационная коллегия считает, что названное решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права заявителя, в связи с чем правомерно признано недействительным в судебном порядке.
Момент определения налоговой базы при исчислении НДС установлен в статье 167 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006, в целях главы 21 названного Кодекса ("Налог на добавленную стоимость") моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 этой же статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иной порядок определения налоговой базы установлен в пункте 9 статьи 167 НК РФ для операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%. В соответствии с названной нормой (в той же редакции) при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, названной нормой установлен иной в отличие от пункта 1 статьи 167 НК РФ и единый для операций, подлежащих в силу подпунктов 1-3, 8, 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложению по ставке 0%, момент определения налоговой базы - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Во втором абзаце пункта 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено применение в отношении этих операций положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, но только в случае, если по истечении 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 НК РФ, то есть на 181-й день не собран полный пакет документов, указанных в пунктах 1-4 этой же статьи
