Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 ноября 2007 г. N А56-36675/2006 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании Инспекции возместить Обществу из бюджета НДС по импортным операциям путем возврата на расчетный счет удовлетворен, так как уплата Обществом таможенных платежей за счет средств, полученных от покупателей импортируемого товара, не свидетельствует о его недобросовестности и об отсутствии у него реальных затрат по уплате налога, предъявленного к вычету, поскольку денежные средства, поступающие от покупателей в счет полной или частичной оплаты товаров, принадлежат продавцу и он вправе распорядиться этими денежными средствами по своему усмотрению

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 ноября 2007 г. N А56-36675/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 мая 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Фактор" Шабалина И.В. (доверенность от 01.08.2006 N 1), Ризнич Ю.А. (доверенность от 10.05.2007 N 14/с), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Фоминой А.В. (доверенность от 26.09.2007 N 18/17282),

рассмотрев 30.10.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.05.2007 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2007 (судьи Савицкая И.Г., Зотеева Л.В., Тимошенко А.С.) по делу N А56-36675/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фактор" (далее - Общество, ООО "Фактор") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 08.07.2006 N 10/16315 и об обязании Инспекции возместить Обществу из бюджета 3 940 076 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2005 года путем возврата на его расчетный счет.

Решением суда первой инстанции от 29.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.08.2007, заявление ООО "Фактор" удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и неполное исследование фактических обстоятельств дела, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы указывает на обстоятельства, свидетельствующие, по его мнению, о недобросовестности ООО "Фактор" и получении им необоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Фактор" просит оставить судебные акты без изменения, считая их правомерными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Общества просили оставить ее без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что в соответствии с внешнеэкономическими контрактами Общество ввезло на территорию Российской Федерации товары (замороженные фрукты, овощи, химические реагенты) в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

ООО "Фактор" 10.04.2006 представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС за декабрь 2005 года, в которой предъявило к вычету 5 009 081 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, и заявило к возмещению 3 940 076 руб. НДС.

В заявлении, представленном в Инспекцию 03.08.2006, Общество просило возместить ему указанную сумму НДС путем возврата на его расчетный счет.

Инспекция провела камеральную проверку декларации. По результатам проверки налоговым органом принято решение от 08.07.2006 N 10/16315 об уменьшении на 3 940 076 руб. исчисленной в завышенных размерах суммы НДС, подлежащей возмещению за декабрь 2005 года, доначислении Обществу 1 069 005 руб. НДС и начислении 36 560 руб. пеней. Этим же решением ООО "Фактор" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 213 801 руб. налоговых санкций.

Основанием для принятия решения от 08.07.2006 N 10/16315 послужил вывод налогового органа о совершении Обществом операций, направленных на получение налоговой выгоды, не связанной с осуществлением им реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В подтверждение этого вывода Инспекция ссылается на следующее: уставный капитал Общества минимален - 10 000 руб., а среднесписочная численность его сотрудников - 1 человек; ООО "Фактор" не имеет складских помещений и транспортных средств; с момента регистрации Общество не уплачивало НДС в бюджет; таможенные платежи уплачены за счет средств, полученных от покупателей импортируемого товара; ООО "Фактор" имеет значительные дебиторскую и кредиторскую задолженности; покупатель ввезенного Обществом товара - ООО "Лэнд" не представляет отчетность в налоговый орган, а руководитель этой организации отрицает свое отношение к ее деятельности; представленные Обществом грузовые таможенные декларации не содержат обязательных реквизитов; ООО "Фактор" не находится по своему юридическому адресу, поэтому составленные Обществом документы, в том числе счета-фактуры, содержат недостоверную информацию.

С учетом приведенных обстоятельств налоговый орган признал неправомерным предъявление Обществом к вычету 5 009 081 руб. НДС за декабрь 2005 года.

ООО "Фактор" оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Руководствуясь статьями 166, 171 и 172 НК РФ, суды первой и апелляционной инстанций признали, что ООО "Фактор" выполнило все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации условия для применения налоговых вычетов. При этом суды не усмотрели в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности и злоупотребления правом, предоставляемым статьей 176 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела и заслушав в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо подтвердить фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплату НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Ввоз Обществом товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата таможенных платежей с учетом НДС подтверждаются представленными в материалы дела грузовыми таможенными декларациями, добавочными листами и дополнениями к ним с отметками таможенных органов о выпуске товара в свободное обращение, платежными документами, договором от 01.08.2005 N тэо-и/Фр-05, заключенным с ЗАО "Международный транспорт и логистика", в соответствии с которым Обществу оказывались услуги по транспортно-экспедиторскому сопровождению импортных грузов.

Ввезенные товары приняты заявителем на учет, что подтверждается копией книги покупок за декабрь 2005 года, и реализованы покупателям - ООО "Лэнд" по договору поставки от 01.06.2005 N 01/06, ООО "Прогресс СПб" по договору поставки от 01.07.2005 N 02/07, ООО "Интерпродукт-2003" по договору поставки от 01.07.2005 N 03/07, ООО "Успех" по договору поставки от 01.09.2005 N 10/09, ООО "НеоКомСервис" по договору поставки от 01.09.2005 N 12/09, ООО "Юниконт" по договору поставки от 05.12.2005 N 14/12, ООО "Универсал" по договору поставки от 15.12.2005 N 15/12.

Установив приведенные обстоятельства, суды сделали обоснованный вывод о наличии у ООО "Фактор" права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС в соответствии со статьями 171-173 и 176 НК РФ.

Доводы инспекции о злоупотреблении заявителем правом на возмещение налога и совершении им действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, правомерно признаны судом несостоятельными с учетом следующего.

Как разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. В пункте 4 данного Постановления указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного правового акта и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту. Поэтому, признавая необоснованным применение налогоплательщиком налоговых вычетов в связи с его недобросовестностью, налоговый орган должен привести доводы и представить доказательства, бесспорно свидетельствующие о том, что действия налогоплательщика экономически не оправданны и направлены исключительно на искусственное создание оснований для возмещения налога из бюджета.

Суды первой и апелляционной инстанций всесторонне оценили и обоснованно отклонили ссылки налогового органа на малую среднесписочную численность сотрудников ООО "Фактор", минимальный размер его уставного капитала, ненахождение Общества по юридическому адресу, отсутствие у него складских помещений и транспортных средств, поскольку данные обстоятельства сами по себе не могут служить безусловным основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, не имеют правового значения при применении статей 171 и 172 НК РФ и не опровергают достоверность документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности предъявления к возмещению НДС за декабрь 2005 года. Кроме того, Инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о том, что отсутствие складских помещений и транспортных средств, малая среднесписочная численность сотрудников препятствовали Обществу осуществлять деятельность, связанную с ввозом товаров и их перепродажей на территории Российской Федерации.

Судами правомерно отклонены и доводы налогового органа о наличии у ООО "Фактор" кредиторской и дебиторской задолженностей. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу. Поэтому расчеты налогоплательщика с иностранным поставщиком не влияют на право налогоплательщика применить налоговые вычеты. Кроме того, согласно представленным в материалы дела дополнительным соглашениям к внешнеэкономическим контрактам сроки оплаты по этим контрактам продлены по договоренности сторон, что не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Представленные Обществом справки о расчетах с контрагентами по состоянию на 06.08.2007 свидетельствуют об уменьшении размера как кредиторской, так и дебиторской задолженности.

Уплата Обществом таможенные платежи за счет средств, полученных от покупателей импортируемого товара, не свидетельствует о его недобросовестности и об отсутствии у него реальных затрат по уплате налога, предъявленного к вычету, поскольку денежные средства, поступающие от покупателей в счет полной или частичной оплаты товаров, принадлежат продавцу и он вправе распорядиться этими денежными средствами по своему усмотрению.

Доводы Инспекции о том, что покупатель ввезенного Обществом товара - ООО "Лэнд" не представляет отчетность в налоговый орган, а руководитель этой организации отрицает свое отношение к ее деятельности, также правомерно отклонены судами, так как с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.03.2003 N 329-О, и в силу действующей в сфере налоговых правоотношений презумпции добросовестности налогоплательщик не несет ответственности за действия своих контрагентов.

В рассматриваемом случае налоговый орган не представил доказательств недобросовестности ООО "Фактор" при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, в том числе совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение им налоговой выгоды, не связанной с осуществлением реальных хозяйственных операций. Суды установили, что ООО "Фактор" совершало операции с реальными товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи, и совершенные им хозяйственные операции не являются убыточными.

Приведенные налоговым органом в кассационной жалобе доводы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы налогового органа не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.05.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2007 по делу N А56-36675/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова

А.В. Асмыкович