Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. N А52-905/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части предложения уплатить налог с продаж, сумму пеней и налоговых санкций частично удовлетворено, поскольку акт выездной проверки Инспекции составлен по истечении срока давности привлечения к ответственности за неуплату налога с продаж в указанный период

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 ноября 2007 г. N А52-905/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корпусовой О.А., Морозовой Н.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Непиющей А.Г. (доверенность от 02.05.2007 N 465),

рассмотрев 13.11.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Старый город" на решение Арбитражного суда Псковской области от 19.07.2007 по делу N А52-905/2007 (судья Самойлова Т.Ю.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Старый город" (далее - Общество, ООО "Старый город") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 28.12.2006 N 12-10/5473 в части предложения Обществу уплатить 200 991 руб. 48 коп. налога с продаж за 2003 год, 111 956 руб. пеней и 7 235 руб. 18 коп. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 19.07.2007 заявление удовлетворено частично. Решение Инспекции от 28.12.2006 N 12-10/5473 признано недействительным в части предложения ООО "Старый город" уплатить 14 595 руб. 59 коп. налога с продаж, соответствующие пени, а также в части взыскания на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ налоговых санкций за неуплату указанной суммы налога. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Старый город", ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения Инспекции по эпизоду привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога с продаж за ноябрь-декабрь 2003 года. Податель жалобы считает, что суд необоснованно отклонил доводы Общества о несоблюдении Инспекцией срока, предусмотренного статьей 113 НК РФ, и указывает на то, что срок давности привлечения ООО "Старый город" к налоговой ответственности за неуплату налога с продаж за ноябрь-декабрь 2003 года истек, поскольку оспариваемое решение Инспекции получено Обществом только в январе 2007 года.

В отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании представитель Инспекции просил оставить судебный акт без изменения, а жалобу без удовлетворения.

ООО "Старый город" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога с продаж за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 04.12.2006 N 12-10/4497.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в 2003 году ООО "Старый город" в соответствии с заключенными договорами комиссии являлось комиссионером и осуществляло от своего имени реализацию физическим лицам товаров, принадлежащих комитентам. В нарушение положений пункта 3 статьи 354 НК РФ Общество не исчислило и не уплатило налог с продаж с сумм, полученных им за реализованный товар, что привело к занижению на 200 991 руб. 48 коп. налога с продаж за 2003 год.

По результатам проверки и с учетом представленных налогоплательщиком разногласий Инспекция приняла решение от 28.12.2006 N 12-10/5473, в котором предложила Обществу уплатить 200 991 руб. 48 коп. налога с продаж за 2003 год и 111 956 руб. пеней по этому налогу. Этим же решением ООО "Старый город" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания 7 235 руб. 18 коп. налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Общество оспорило решение Инспекции по эпизоду неуплаты налога с продаж за 2003 год в судебном порядке.

Суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции от 28.12.2006 N 12-10/5473 в части предложения ООО "Старый город" уплатить 14 595 руб. 59 коп. налога с продаж, соответствующие пени, а также в части взыскания на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ соответствующей суммы налоговых санкций в связи с признанием Инспекцией требований заявителя в этой части. При этом суд отклонил доводы заявителя о несоблюдении Инспекцией предусмотренного статьей 113 НК РФ срока давности привлечения Общества к налоговой ответственности.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает ошибочным вывод суда о соблюдении налоговым органом срока давности привлечения ООО "Старый город" к налоговой ответственности за неполную уплату налога с продаж за ноябрь 2003 года.

Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, истекли три года (срок давности).

Срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

В статье 109 НК РФ также указано, что в случае истечения сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности.

В силу статьи 352 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 01.01.2004, налоговым периодом по налогу с продаж признается календарный месяц.

Статьей 101 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа оформлять результат выездной налоговой проверки соответствующим актом.

Как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П, если налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется в акте выездной налоговой проверки, то процесс привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения начинается с момента оформления акта налоговой проверки.

В рассматриваемом случае, исходя из положений статей 113 и 352 НК РФ, срок давности привлечения Общества к налоговой ответственности за неуплату налога с продаж за ноябрь 2003 года истек 01.12.2006, то есть по окончании налогового периода по налогу с продаж, а не 05.12.2006, как указал суд.

Акт выездной налоговой проверки составлен Инспекцией 04.12.2006, то есть по истечении срока давности привлечения ООО "Старый город" к налоговой ответственности за неполную уплату налога с продаж за ноябрь 2003 года, а следовательно, в силу статей 109 и 113 НК РФ Общество не может быть привлечено к ответственности за неполную уплату налога с продаж за указанный период и решение Инспекции в этой части незаконно.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт в части отказа заявителю в признании недействительным решения Инспекции от 28.12.2006 N 12-10/5473 по эпизоду привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога с продаж за ноябрь 2003 года подлежит отмене как принятый с нарушением норм материального права.

Что касается привлечения ООО "Старый город" к налоговой ответственности за неполную уплату налога с продаж за декабрь 2003 года, то в этой части решение Инспекции от 28.12.2006 N 12-10/5473 является правомерным, так как применительно к данному налоговому периоду трехлетний срок давности привлечения Общества к налоговой ответственности истек 01.01.2007, а акт налоговой проверки составлен 04.12.2006, то есть в пределах этого срока.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о соблюдении Инспекцией предусмотренного статьей 113 НК РФ трехлетнего срока давности привлечения Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога с продаж за декабрь 2003 года является правомерным.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 19.07.2007 по делу N А52-905/2007 отменить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 28.12.2006 N 12-10/5473 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Старый город" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога с продаж за ноябрь 2003 года.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев О.А. Корпусова

Н.А. Морозова