Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 ноября 2007 г. N А42-9018/2006 Дело по заявлению Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДФЛ, ЕСН, НДС с соответствующими пенями направлено на новое рассмотрение по эпизоду предъявления к вычету НДС по сделкам с Гражданином, поскольку суд не выяснил о наличии у Гражданина в проверяемый период статуса индивидуального предпринимателя, а также достоверность сведений о его ИНН, указанного в счетах-фактурах

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 ноября 2007 г. N А42-9018/2006

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 октября 2007 г.  

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Корпусовой О.А,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Ладневой З.А. (доверенность от 15.01.2007 N 80-14-31-31/2779) и Серкова B.C. (доверенность от 11.05.2007 N 80-14-27/69524),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.07.2007 по делу N А42-9018/2006 (судья Спичак Т.Н.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Таничев Сергей Валерьевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 29.09.2006 N 02.5-28/249 в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год с соответствующими суммами пеней и наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налогов, по эпизоду, связанному с исключением инспекцией из состава расходов Предпринимателя, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, 4 449 878,42 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "ПрофДелюкс", ООО "Балтикпром" и ООО "БригТрейд";

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы с соответствующими суммами пеней и наложения штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, по эпизоду признания инспекцией неправомерным включение Предпринимателем в состав налоговых вычетов 672 687,68 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "ПрофДелюкс", ООО "Балтикпром", ООО "БригТрейд", индивидуальным предпринимателям Чеботову В.В. и Чеботову И.В. при приобретении у них товаров.

Решением суда первой инстанции от 02.07.2007 заявленные Предпринимателем требования удовлетворены частично. Суд признал оспариваемое решение налоговой инспекции недействительным в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год с соответствующими суммами пеней и наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов, по эпизоду, связанному с исключением инспекцией из состава расходов Предпринимателя, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, 1 691 620,03 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром";

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы с соответствующими суммами пеней и наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, по эпизоду признания инспекцией неправомерным включение Предпринимателем в состав налоговых вычетов 328 370,1 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Балтикпром" и индивидуальным предпринимателям Чеботову В.В. и Чеботову И.В. при приобретении у них товаров.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда в части признания недействительным решения налогового органа от 29.09.2006 N 02.5-28/249 и отказать Предпринимателю в удовлетворении заявления в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Индивидуальный предприниматель Таничев Сергей Валерьевич о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако сам лично или его представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Таничев Сергей Валерьевич зарегистрирован в 2001 году муниципальным учреждением Управления Октябрьского административного округа города Мурманска в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (свидетельство от 08.11.2001 N 16968). В 2004 году Предприниматель прошел перерегистрацию в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц", о чем ему выдано свидетельство от 17.11.2004 серия 51 N 000782823 о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о нем как предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004.

Налоговая инспекция в апреле-июле 2006 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Предпринимателем в бюджет налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2004. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 01.09.2006 N 02.5-28/239.

Решением налоговой инспекции от 29.09.2006 N 02.5-28/249 Предпринимателю доначислено и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 575 202 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 год, 114 426,35 руб. единого социального налога за 2003 год и 698 575,38 руб. налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы с соответствующими суммами пеней. Этим же решением Предприниматель привлечен к ответственности за допущенные нарушения, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы.

Предприниматель, считая решение налогового органа незаконным в оспариваемой части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя частично.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Из акта выездной проверки от 01.09.2006 N 02.5-28/239 следует, что налоговая инспекция признала необоснованным включение Предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год, 235 635,5 руб. - стоимости неоплаченных товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром" (без 30 070,63 руб. налога на добавленную стоимость). По мнению налогового органа, Предприниматель не представил надлежащих доказательств оплаты части товара на сумму 265 706,13 руб., включая 30 070,63 руб. налога на добавленную стоимость. Инспекция установила, что в книге покупок отражено приобретение Предпринимателем у ООО "Балтикпром" товара на сумму 2 426 334,13 руб. Часть товара в сумме 225 000 руб. Предприниматель оплатил в безналичном порядке через банк, а в подтверждение оплаты товара в сумме 1 935 628 руб. Предприниматель представил в налоговый орган в ходе проверки квитанции к приходным кассовым ордерам с соответствующими чеками контрольно-кассовых машин.

Надлежащие доказательства оплаты товара в остальной сумме - 265 706, 13 руб. - в ходе проверки Предпринимателем не представлены, что отражено в акте от 01.09.2006. Это явилось основанием для признания налоговой инспекцией незаконным включение Предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год, 235 635,5 руб. - стоимости неоплаченных товаров (без налога на добавленную стоимость), и в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2003 году - 30 070,63 руб. налога на добавленную стоимость.

Предприниматель с возражениями на акт проверки от 01.09.2006 N 02.5-28/239 дополнительно представил чеки контрольно-кассовой машины, подтверждающие оплату еще части товара, приобретенного у ООО "Балтикпром", на сумму 261 304, 4 руб. Заводской номер контрольно-кассовой машины - SR B5B000102731, указанный в чеках, представленных с возражениями на акт проверки в подтверждение оплаты приобретенного у ООО "Балтикпром" товара на сумму 261 304,4 руб., существенно отличался от заводского номера контрольно-кассовой машины - 39465 НМ, указанного в чеках, представленных в налоговый орган в ходе выездной проверки в подтверждение оплаты приобретенного у той же организации товара на сумму 1 935 628 руб. Поэтому налоговая инспекция направила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу запрос о принадлежности контрольно-кассовых машин с заводскими номерами 39465 НМ и SR В5В000102731 ООО "Балтикпром". Согласно полученному ответу контрольно-кассовые машины с названными заводскими номерами ООО "Балтикпром" в налоговой инспекции не регистрировало.

Учитывая это обстоятельство, налоговый орган признал необоснованным включение Предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год, 1 927 255,53 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром" (2 426 334,13 руб.- 225 000 руб. - 2 201 334,13 руб., включая 240 896,27 руб. налога на добавленную стоимость). Инспекция также признала неправомерным и предъявление Предпринимателем в 2003 году к вычету 240 896,27 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Балтикпром" при приобретении товара.

Суд первой инстанции признал не доказанным Предпринимателем факт оплаты приобретенных у ООО "Балтикпром" товаров, и, следовательно, неправомерным включение стоимости этих товаров в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, заявленного как уплаченный ООО "Балтикпром" при расчетах за приобретенные у него товары. К такому выводу суд пришел в результате исследования иных, помимо чеков не зарегистрированных в установленном порядке контрольно-кассовых машин, документов, а именно - квитанций к приходным кассовым ордерам, выданных Предпринимателю ООО "Балтикпром". Суд установил, что в этих квитанциях отсутствуют оттиск печати ООО "Балтикпром", расшифровка подписей и подписи главного бухгалтера и кассира, а потому они не могут быть признаны надлежащими документами, подтверждающими оплату товара.

В то же время суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 29.09.2006 N 02.5-28/249 в части доначислений по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за 2003 год по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, 1 691 620,03 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром", и признанием неправомерным включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость, 210 825,64 руб. этого налоги, уплаченного ООО "Балтикпром".

Такое решение суд обосновал нарушением налоговым органом положений статей 100 и 101 НК РФ при вынесении решения в вышеназванной части.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда по вышеописанному эпизоду.

Материалами дела подтверждается грубое нарушение налоговым органом норм статей 100 и 101 НК РФ.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган составляет акт проверки по установленной форме. Акт подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в двухнедельный срок со дня получения акта проверки (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком по истечении срока, указанного в пункте 5 статьи 100 НК РФ, в течение не более 14 дней.

Статья 101 НК РФ регламентирует порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком. Пунктом 1 названной статьи предусмотрено рассмотрение материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии индивидуального предпринимателя или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа трех видов решений:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки. Проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля направлено на обеспечение полноты, достоверности и объективности результатов проверки.

Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган провел дополнительные мероприятия налогового контроля без вынесения соответствующего решения.

Этот вывод суда подтверждается материалами дела.

Согласно представленным в дело документам, Предприниматель 12.09.2006 (то есть в срок, установленный пунктом 5 статьи 100 НК РФ) представил в налоговую инспекцию возражения на акт выездной проверки от 01.09.2006 N 02.5-28/239. В письме от 15.09.2006 N 30/02.5-28/113599, врученном Предпринимателю лично, налоговый орган сообщил о дате рассмотрения материалов выездной проверки и возражений налогоплательщика - 20.09.2006, и месте их рассмотрения.

Акт выездной проверки и представленные Предпринимателем возражения рассмотрены 20.09.2006.

Накануне, 19.09.2006, налоговая инспекция в связи с получением возражений Предпринимателя с документами, ранее не представлявшимися проверяющим (чеками контрольно-кассовой машины), направила запрос в Межрайонную инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу о принадлежности контрольно-кассовых машин с заводскими номерами 39465 НМ и SR B5B000102731 ООО "Балтикпром" (письмо от 19.09.2006 N 30/02.5-28/114783 - л.д. 36, т. 2).

Суд первой инстанции расценил этот запрос, направленный налоговым органом после получения возражений Предпринимателя на акт проверки, как проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом решение об их проведении, предусмотренное подпунктом 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ налоговый орган не принимал.

На дату рассмотрения акта и иных материалов проверки, а также возражений налогоплательщика - 20.09.2006, ответ на запрос не поступил. Следовательно, имели место обстоятельства, исключающие возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

При таких обстоятельствах налоговый орган обязан был принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Ответ на запрос поступил в налоговый орган 27.09.2006 (л.д. 8, т. 2).

С учетом этого ответа налоговый орган вынес решение от 29.09.2006 N 02.5-28/249.

Однако ответ на запрос суд первой инстанции правомерно не принял в качестве надлежащего доказательства по данному делу, как полученный вне установленных рамок проведения налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

В пункте 3 статьи 101 НК РФ указано, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

В ходе выездной проверки налоговый орган установил, что Предприниматель неправомерно включил в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, 235 635,5 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром", а также неправомерно включил в состав налоговых вычетов 30 070,63 руб. налога на добавленную стоимость, заявленного как уплаченный при расчетах за вышеназванные товары. Эти нарушения отражены инспекцией в акте проверки. Поэтому суд, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные сторонами доказательства, подтвердил правильность этих выводов налогового органа.

В то же время суд пришел к обоснованному выводу о нарушении налоговой инспекцией норм Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении решения по результатам проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных без предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ решения, и результат которых получен после рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика с участием последнего. В результате проведения названных мероприятий инспекция признала неправомерным включение Предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год, 1 691 620,03 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром", а также незаконным предъявление к вычету в 2003 году 210 825,64 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Балтикпром" при приобретении у него товара.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции о признании недействительным решения налоговой инспекции от 29.09.2006 N 02.5-28/249 в части доначислений по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за 2003 год по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, 1 691 620,03 руб. - стоимости товаров, приобретенных у ООО "Балтикпром", и признания неправомерным предъявление Предпринимателем к вычету 210 825,64 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Балтикпром", является законным и обоснованным. Жалоба налоговой инспекции по этому эпизоду подлежит отклонению.

В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу о незаконном предъявлении Предпринимателем в 2003-2004 годах к вычету 117 544,46 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного индивидуальному предпринимателю Чеботову В.В. при приобретении у него товаров. Предприниматель для проверки представил счета-фактуры, согласно которым им приобретен товар на сумму 1 293 000 руб., в том числе 117 544,46 руб. налога на добавленную стоимость. Оплата товара произведена Предпринимателем на личный счет другого лица - Чеботова Игоря Викторовича. Инспекция признала не доказанным факт оплаты товара, включая предъявленную к вычету сумму налога на добавленную стоимость, поставщику - Чеботову В.В. По информации, полученной налоговым органом из УВД Тамбовской области (письмо от 21.08.2006 N 34/3022), Чеботов Валерий Викторович с 03.06.2004 по настоящее время находится в местах лишения свободы за разбойное нападение, а Чеботов Игорь Викторович проживает в городе Воронеже. В базах данных ЕГРИП и ЕГРЮЛ вышеуказанные граждане в качестве индивидуальных предпринимателей не зарегистрированы; ИНН, указанный в представленных документах, не существует. По мнению налоговой инспекции, Предприниматель не имеет права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, а также в отсутствие доказательств уплаты налога поставщикам - плательщикам налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции признал оспариваемое решение инспекции недействительным в части доначислений налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы по вышеуказанному эпизоду. Принимая такое решение, суд исходил из того, что у налогового органа отсутствовали предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации основания для отказа Предпринимателю в вычете 117 544,46 руб. налога на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция считает решение суда в этой части недостаточно обоснованным, принятым по неполно выясненным обстоятельствам дела, не соответствующим имеющимся в деле доказательствам, а потому подлежащим отмене с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в тот же суд.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков (плательщиков налога на добавленную стоимость, которыми согласно статье 143 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели) при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к их цене предъявить к оплате покупателю соответствую сумму налога. Покупателю выставляются поставщиками предусмотренные статьей 169 НК РФ счета-фактуры, в которых сумма налога выделяется отдельной строкой. Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой и в расчетных документах, на что указано в пункте 4 статьи 168 НК РФ.

Уплаченные поставщикам - плательщикам налога на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость покупатель вправе (согласно действовавшей в 2003-2004 годах редакции статей 171-172 НК РФ) вычесть из исчисленной им за соответствующий налоговый период суммы этого налога.

Согласно статье 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела подтверждается, что в октябре 2003 года Предприниматель заключил с индивидуальным предпринимателем Чеботовым В.В. договор от 12.10.2003 N 12 на поставку 67,8 тонн сахара-песка. В соответствии с пунктом 3.1 договора предприниматель Таничев С.В. обязан произвести оплату товара в сумме 820 380 руб. в полном объеме до 01.01.2004. Согласно счету-фактуре от 21.11.2003 N 19 и товарной накладной от 21.11.2003 N 19 (л.д. 149-150 т. 5) в ноябре 2003 года Предпринимателю поставлен товар на сумму 820 380 руб., включая 74 580 руб. налога на добавленную стоимость.

В подтверждение факта частичной оплаты - в сумме 815 000 руб. - приобретенного товара по счету-фактуре от 21.11.2003 N 19 Предприниматель представил в налоговую инспекцию и в суд платежные поручения от 23.12.2003 N 000277, от 29.12.2003 N 000279, от 05.01.2004 N 000001, от 09.01.2004 N 000002, от 15.01.2004 N 000004, от 16.01.2004 N 000006, от 03.02.2004 N 000013, от 10.02.2004 N 000018, от 11.02.2004 N 000019, от 16.02.2004 N 000021 (л.д. 151-161 т. 5). В графе "Назначение платежа" платежных поручений указано: "Для зачисления в ОСБ N 9013/0144 во вклады на Л/СЧ N 42301810213004519814 на имя Чеботова Игоря Викторовича. Оплата счета-фактуры от 21.11.2003 N 19".

Налоговый орган по результатам проверки признал не доказанной Предпринимателем оплату товаров поставщику - индивидуальному предпринимателю Чеботову В.В., включая налог на добавленную стоимость. Денежные средства перечислены на лицевой счет другого лица - гражданина Чеботова И.В.

Суд первой инстанции не дал надлежащей оценки этому доводу налоговой инспекции.

Оплата товара, включая налог на добавленную стоимость, может бить осуществлена покупателем по указанию продавца третьим лицам. В этом случае покупатель считается исполнившим обязательства перед продавцом. В статье 312 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что исполнение обязательства может быть принято не только самой организацией, но и управомоченным ею лицом. Перечисление денежных средств не продавцу, а третьему лицу, управомоченному им, по сути, является исполнением обязательства покупателем перед продавцом. В соответствии со статьей 408 Гражданского кодекса Российской Федерации надлежащее исполнение прекращает обязательство. Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

То есть должник имеет право потребовать у кредитора составления и выдачи соответствующего документа с указанием, что исполнение обязательства произведено надлежащим образом. Кредитор при наличии такого требования должника обязан выдать необходимый документ. Им могут быть акт взаимозачета, акт сверки, письмо, расписка и т.д. На основании полученного от кредитора документа, подтверждающего получение исполнения по оплате товаров (работ, услуг) в адрес третьего лица, должник считается исполнившим обязательство по отношению к кредитору.

В рассматриваемом случае в материалах дела отсутствуют документы, содержащие указание Предпринимателю продавца товара - индивидуального предпринимателя Чеботова В.В. - перечислить денежные средств за проданный товар на счет третьего лица - Чеботова И.В.

Суд первой инстанции не проверил и наличие подтверждения индивидуальным предпринимателем Чеботовым В.В. - продавцом товара - факта выполнения предпринимателем Таничевым С.В. своих обязательств по оплате товара. В деле соответствующих документов нет.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области (письмо от 18.10.2006 N 09-39/06101@ - л.д. 11 т. 2) Чеботов В.В. ИНН 682000878050 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Тамбовского района 04.12.2000, перерегистрацию в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" в 2004 году не прошел. С июня 2004 года Чеботов В.В. находится в местах лишения свободы.

Последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена Чеботовым В.В. за IV квартал 2003 года.

При названных обстоятельствах вывод суда о правомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, приобретенным у индивидуального предпринимателя Чеботова В.В. на основании счета-фактуры от 21.11.2003 N 19, не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Судом также не проверена информация, содержащаяся в письме УВД Тамбовской области от 21.08.2006 N 34/3022 (л.д. 150 т. 1) о том, что ИНН Чеботова В.В. не существует. Данное обстоятельство имеет правовое значение в силу пункта 2 и подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Согласно акту проверки от 01.09.2006 и решению налогового органа от 29.09.2006 Предпринимателю отказано в вычете налога на добавленную стоимость, уплаченного индивидуальному предпринимателю Чеботову В.В. в сумме 117 544,46 руб.

Эта сумма налога исчислена от стоимости приобретенного Предпринимателем в 2003-2004 годах товара (сахара-песка) в сумме 1 293 000 руб.

Однако материалами дела подтверждается, что указанная сумма складывается из стоимости сахара, приобретенного Предпринимателем в 2003-2004 годах у двух индивидуальных предпринимателей - Чеботова В.В. и Чеботова И.В.

Предприниматель Чеботов И.В. реализовал предпринимателю Таничеву С.В. в январе 2004 года сахар на сумму 711 300 руб., включая 64 663 руб. налога на добавленную стоимость. Поставка товара Предпринимателю индивидуальным предпринимателем Чеботовым И.В. подтверждается счетами-фактурами от 21.01.2004 NN 1, 2 и 3, товарными накладными от 21.01.2004 NN 1, 2, 3, а также железнодорожными накладными (л.д. 162-164, 169-171, 175-177 т. 5).

Поставленный Чеботовым И.В. товар частично оплачен по платежным поручениям от 22.09.2004 N 000117, от 06.09.2004 N 000108, от 02.11.2004 N 000134, от 05.03.2004 N 000029, от 17.02.2004 N 000022 в сумме 478 000 руб., включая 43 454,55 руб. налога на добавленную стоимость. В графе "Назначения платежа" платежных поручений указано: "Для зачисления в ОСБ N 9013/0144 во вклады на Л/СЧ N 42301810213004519814 на имя Чеботова Игоря Викторовича".

Налоговая инспекция в оспариваемом решении указала, что Чеботов И.В. по данным ИФНС по городу Тамбову в спорном периоде - с 01.01.2003 по 31.12.2004 - не являлся индивидуальным предпринимателем, налоговую отчетность не сдавал и уплату налогов не производил.

Суд первой инстанции пришел к выводу о непредставлении налоговым органом надлежащих доказательств отсутствия у Чеботова И.В. статуса индивидуального предпринимателя. Указанный гражданин фактически проживает с 2000 года в городе Воронеже, а инспекция запрос в ИФНС по городу Воронежу не направляла.

Кассационная инстанция считает такое решение суда недостаточно обоснованным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Из письма УВД Тамбовской области от 21.08.2006 N 34/3022 (л.д. 150 т. 1) следует, что Чеботов Игорь Викторович, зарегистрированный по адресу: Тамбовский район, ст. Селезни, улица Железнодорожная, дом 6, квартира 7, фактически проживает в городе Воронеже. В базах данных ЕГРИП и ЕГРЮЛ вышеуказанный гражданин в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, указанный им ИНН не существует.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Тамбову в письме от 03.07.2006 N 16-11/003605дсп (л.д. 144 т. 1) сообщила, что Чеботов И.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.12.1998 и снят с учета 29.02.2000. В период с 01.01.2003 по 31.12.2004 Чеботов И.В. не являлся индивидуальным предпринимателем, налоговую отчетность в налоговый орган не сдавал, налоги не платил.

Суд первой инстанции посчитал, что поскольку налоговая инспекция не направляла запрос о наличии у Чеботова И.В. статуса индивидуального предпринимателя в ИФНС по городу Воронежу, доказательств того, что указанный гражданин не является индивидуальным предпринимателем, налоговым органом не представлено.

Между тем при наличии в материалах дела сведений и том, что Чеботов Игорь Викторович в базах данных Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в качестве индивидуального предпринимателя не значится, в отсутствие иных документов, свидетельствующих о том, что указанный гражданин является (либо не является) индивидуальным предпринимателем, этот вывод суда следует признать недостаточно обоснованным.

Кассационная инстанция считает, что суд не принял надлежащих мер к выяснению наличия у Чеботоза И.В. в проверяемый период статуса индивидуального предпринимателя, а также достоверность сведений о его ИНН, указанного в счетах-фактурах.

Как указано в части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела (статьи 64 АПК РФ).

Согласно части 2 статьи 66 АПК РФ арбитражный суд вправе предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства, необходимые для выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела и принятия законного и обоснованного судебного акта до начала судебного заседания.

В соответствии с частями 2 и 3 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Поскольку обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, судом первой инстанции исследованы неполно, решение суда в части признания недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы с соответствующими суммами пеней за нарушение срока уплаты этого налога и штрафа, наложенного по пункту 1 статьи 122 НК РФ, по эпизоду признания неправомерным включения Предпринимателем в состав налоговых вычетов 117 544,46 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного индивидуальным предпринимателям Чеботову В.В. и Чеботову И.В. при приобретении у них товаров, подлежит отмене, а дело в части - передаче на новое рассмотрение в тот же суд.

При новом рассмотрении суду необходимо с учетом выводов, изложенных в постановлении суда кассационной инстанции, принять меры к выяснению фактических обстоятельств рассматриваемого спора, предложить сторонам представить документы, подтверждающие обоснованность занятой позиции, отсутствующие в материалах дела, оценить имеющиеся в деле и дополнительно представленные сторонами документы с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ и, правильно применив нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, вынести законное и обоснованное решение по существу спорного вопроса.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктами 1 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.07.2007 по делу N А42-9018/2006 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 29.09.2006 N 02.5-28/249 о доначислении налога на добавленную стоимость за 2003-2004 годы с соответствующими суммами пеней и штрафом по пункту 1 статьи 122 НК РФ, по эпизоду предъявления к вычету 117 544,46 руб. налога на добавленную стоимость по сделкам с индивидуальным предпринимателем Чеботовым.

Дело в этой части направить на новое рассмотрение в тот же суд.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.И. Кочерова

О.А. Корпусова