Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 декабря 2007 г. N А56-1821/2007 Заявление ООО о признании недействительными решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС и об отказе в применении налоговых вычетов, а также требования об уплате налога удовлетворено, так как, в частности, ИФНС не уведомила заявителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в результате чего ООО было лишено возможности представить возражения, касающиеся обстоятельств совершения налогового правонарушения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 декабря 2007 г. N А56-1821/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Боглачевой Е.В., Самсоновой Л.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Вектор" Центер А.Л. (доверенность от 12.11.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Мухтарова Р.И. (доверенность от 11.12.2007 N 24/22450), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Литвиненко В.В. (доверенность от 21.02.2007 N 05-03/03707),

рассмотрев 17.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2007 по делу N А56-1821/2007 (судья Захаров В.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вектор" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 18.10.2006 N 12-11/06430 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 09.11.2006 N 63542 об уплате налога.

Решением суда от 22.08.2007 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить принятое решение и отказать обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что обществу правомерно отказали в применении налоговых вычетов и привлекли к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку заявитель не исполнил требование о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в жалобе, а представитель общества просил оставить ее без удовлетворения, а решение суда - без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, общество 18.07.2006 представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС; за II квартал 2006 года, согласно которой реализация товаров составила 2 959 059 руб.. сумма НДС, начисленная с реализации, - 523 509 руб., сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, составила 1 155 997 руб., общая сумма налога, подлежащего вычету, - 1 184 417 руб., НДС исчисленный к уменьшению - 660 908 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговый орган принял решение от 18.10.2006 N 12-11/06430 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате ' неправомерного налогового вычета, в виде взыскания 104 701 руб. штрафа. Этим решением налогоплательщику предложено уплатить указанную сумму налоговой санкции, не полностью уплаченного НДС за июнь 2006 года в размере 523 509 руб. и 18 460 руб. пеней. Кроме того, принятым решением инспекция отказала обществу в применении налоговых вычетов в связи с непредставлением документов в сумме 1 184 417 руб.

Из решения налогового органа видно, что инспекция выставила обществу требования от 10.09.2006 N 12-04/13836 и от 27.09.2006 N 12-04/14045 о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за II квартал 2006 года. Поскольку налогоплательщик не представил истребованные налоговым органом документы, инспекция вынесла вышеуказанное решение, которым привлекла общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначислила НДС за июнь 2006 года, соответствующие пени и отказала в применении налоговых вычетов.

На основании принятого решения инспекция направила обществу требование от 09.11.2006 N 63542 об уплате 523 509 руб. налога и 18 460 руб. пеней.

Общество оспорило ненормативные акты налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика, суд указал на необоснованность доначисления обществу НДС, начисления пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с непредставлением налогоплательщиком документов в обоснование применения налоговых вычетов, поскольку у общества имеются запрашиваемые первичные документы, сам факт их непредставления в установленный срок в налоговый орган не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты. Кроме того, инспекцией нарушен порядок привлечения к налоговой ответственности.

Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 93 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность предъявленных к вычету сумм налога, а налогоплательщик обязан представить эти документы в пятидневный срок.

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Из оспариваемого решения видно, что ввиду непредставления обществом в инспекцию по ее требованию в ходе камеральной проверки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, налоговый орган отказал налогоплательщику в вычетах по декларации по НДС за II квартал 2006 года.

Вместе с тем судом установлено и материалами дела подтверждается, что направленное в адрес общества требование без указания даты и номера о представлении документов получено заявителем только 15.11.2006, то есть после вынесения налоговым органом решения от 18.10.2006 N 12-11/06430. Общество 23.11.2006 представило в инспекцию запрашиваемые по требованию документы, подтверждающие налоговые вычеты по декларации по НДС за II квартал 2006 года, что налоговым органом не оспаривается.

Принятым решением налоговый орган отказал обществу в налоговых вычетах в сумме 1 184 417 руб. НДС, в том числе по налогу, уплаченному им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в связи с непредставлением документов.

Вместе с тем общество представило соответствующие документы налоговому органу и в материалы дела, которые в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) исследованы и оценены судом первой инстанции.

Правомерность действий суда подтверждается положениями статей 65 - 71 АПК РФ и согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-0.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений. Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком первичных документов в ходе налоговой проверки не исключает возможность их представления в суд для их оценки в совокупности с другими доказательствами по делу по правилам статей 66-71 АПК РФ.

Оценив представленные обществом доказательства, суд признал их надлежащими и достоверными, подтверждающими выполнение им условий, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

Данный вывод суда подтвержден материалами дела не опровергается инспекцией, а потому кассационная, инстанция не находит правовых оснований для его переоценки с учетом положений статьи 286 АПК РФ.

Судом установлено v. материалами дела также подтверждается, что спорное решение налогового органа вынесено с нарушением статьи 101 НК РФ: инспекция не уведомила заявителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в результате чего общество было лишено возможности представить возражения касающиеся обстоятельств совершения налогового правонарушения. При выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения он обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, и предложить представить объяснения или возражения. Это является гарантией защиты прав налогоплательщика, обеспечивает всестороннее и объективное выяснение обстоятельств совершения вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения. В нарушение приведенных положений закона налоговый орган не уведомил общество о месте и времени рассмотрения вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд обоснованно указал на отсутствие оснований для привлечения общества к налоговой ответственности, а также правомерно признал оспариваемое решение налогового органа от 18.10.2006 N 12-11/06430 и требование от 09.11.2006 N 63542 недействительными.

Ввиду изложенного кассационная инстанция считает принятый по делу судебный акт законным и обоснованным, а жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2007 по делу N А56-1821/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.

Председательствующий

С.А.Ломакин

Судьи

E.B. Боглачева

Л.А. Самсонова