Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 декабря 2007 г. N А56-2949/2007
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Морозовой Н.А. Клириковой Т.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Аллер Петфуд" Белоножкина П.А., Ревина С.П. (доверенность от 06.12.2007), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области Ермаченковой Е.А. (доверенность от 04.09.2007),
рассмотрев 19.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2007 по делу N А56-2949/2007 (судья Захаров В.В.),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Аллер Петфуд" (далее - ООО "Аллер Петфуд", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 21.11.2006 N 109.
Решением суда первой инстанции от 14.06.2007, которое в апелляционном порядке не обжаловалось, заявленные обществом требования удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит принятый по делу судебный акт отменить и отказать ООО "Аллер Петфуд" в удовлетворении заявления. В обоснование жалобы ее податель ссылается на то. что судом не были в полной мере исследованы и оценены все представленные им доказательства необоснованного неудержания и неперечисления заявителем в федеральный бюджет сумм налога с доходов иностранных организаций. По мнению подателя жалобы, представленные обществом документы не могут быть признаны надлежащими доказательствами местоположения иностранной организации для целей налогообложения налогом на доходы.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного ООО "Аллер Петфуд" налогового расчета о выплаченных доходах иностранным организациям за 4 квартал 2005 года. По результатам налоговый орган вынес решение с- 21.11.2006 N 109 о привлечении налогоплательщика налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде 138 581 руб. 82 коп. штрафа. Также принятым решением обществу предложено удержать и уплатить в бюджет налог с доходов выплаченных иностранные организациям и соответствующую сумму пеней.
Основанием для принятия такого решения послужило следующее.
В проверенном периоде общество произвело выплату доходов от международных перевозок компании "Teamlog LLC" (США) в сумме 6 929 091 руб. 12 коп. (что является эквивалентом 241 700 долларам США по курсу даты выплаты).
С выплаченного дохода ООО "Аллер Петфуд" не был удержан налог с доходов иностранной организации, поскольку налогоплательщик применил положения статьи 312 НК РФ, положения Договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, заключенного между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки (далее - Договор).
Налоговый орган посчитал., что представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве подтверждающих местоположение иностранной организации для целей применения Договора. В частности, изучив представленные обществом Сертификаты о регистрации компании "Teamlog LLC" (США), налоговая инспекция пришла к выводу, что данный документ выдан неуполномоченным органом - Секретарем штата Орегон, в то время как уполномоченным органом является Служба внутренних доходов США.
ООО "Аллер Петфуд" не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
Статья 310 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении "налогов на доходы и капитал от 17.06.1992.
В силу пункта 1 статьи 6 Договора прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.
Статьей 4 Договора установлено, что для целей настоящего Договора термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера.
Налоговый орган указывает на то, что согласно подпункту "h" пункта 1 статьи 3 Договора термин "компетентный орган" в Соединенных Штатах Америки означает "Министр финансов или его уполномоченный представитель", которым в данном случае является Служба внутренних доходов США, в связи с чем документы, выданные иными органами, такие как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.д., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
Вместе с тем, из приведенных выше положений Договора не следует, что документы, подтверждающие, что организация является "лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве", должны быть выданы исключительно теми "компетентными органами", которые названы в подпункте "h" пункта 1 ста
