Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2008 г. N А66-2192/2007 Заявление ЗАО о признании недействительным мотивированного заключения ИФНС не удовлетворено, поскольку, в частности, суммы налога, начисленные налогоплательщиком, являются налоговым вычетом, вследствие чего на них распространяется действие НК РФ о трехлетнем сроке

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 февраля 2008 г. N А66-2192/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Ломакина С.А..

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Киселевой Н.Н. (доверенность от 08.11.2007 N 05-29), Перловой И.О. (доверенность от 10.09.2007 N 05-02/13283),

рассмотрев 19.02.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Пассажирские вагоны" на решение Арбитражного суда Тверской области от 31.08.2007 (судья Белов О.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 (судьи Пестерева О.Ю.. Маганова Т.В., Мурахина О.Н.) по делу N А66-2192/2007.

установил:

Закрытое акционерное общество "Пассажирские вагоны" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным мотивированного заключения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области (далее -Инспекция) от 16.02 2007 N 13-28/1444.

Решением от 31.08.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 19.11.2007. в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление и удовлетворить заявленные им требования. По мнению подателя жалобы, им выполнены все необходимые условия для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. Установленное пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) ограничение возможности применения налогового вычета по экспортным операциям трехлетним сроком с момента окончания соответствующего налогового периода не применимо к спорным отношениям, поскольку сами хозяйственные операции совершены заявителем в 2003 году, то есть до введения в действие указанной нормы.

В судебном заседании представители Инспекции отклонили доводы кассационной жалобы.

Представители Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрении дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом первоначальной и уточненной деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за октябрь 2006 года.

По результатам проверки налоговым органом принято мотивированное заключение от 16.02.2007 N 13-28/1444 об основаниях отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 302 487 руб. при налогообложении по ставке 0 процентов за октябрь 2006 года. Основанием для отказа в возмещении налога послужил вывод Инспекции о пропуске Обществом трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в отношении реализации товаров на экспорт в феврале и марте 2003 года.

Налогоплательщик оспорил мотивированное заключение Инспекции в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций, изучив представленные в налоговый орган и материалы дела документы, пришли к выводу о том, что заявителем не соблюден порядок применения налоговых вычетов, согласно которому превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога, исчисленными в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при реализации товаров на экспорт (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. На основании этих документов налоговый орган обязан не позднее трех месяцев со дня их представления принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, установленные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение налога в связи с реализацией товаров на экспорт при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактами приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления экспортных операций и реального экспорта, подтвержденного документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Согласно материалам дела в феврале и марте 2003 года Общество отгрузило товары для реализации их на экспорт по контракту от 23.12.2002 N 1-48/1, заключенному с иностранной организацией "Юникон Лтд". Указанные товары вывезены за пределы Российской Федерации на основании грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД) N 10115060/070203/0000571, N 10115060/070203/0000572, N 10115060/260203/0000952, N 10115060/250303/0001605.

В связи с тем, что по истечении 180 дней с даты выпуска этих товаров в таможенном режиме экспорта заявитель не смог собрать все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения права на применение ставки 0 процентов, Инспекция при проведении выездной налоговой проверки исчислила налог по указанным операциям в сумме 2 235 759 руб. (решение Инспекции по результатам выездной налоговой проверки от 22.09.2006 N 95).

Собрав полный пакет документов, приведенных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, Общество представило их в налоговый орган вместе с декларациями по ставке 0 процентов за октябрь 2006 года, отразив в них сумму налога, уплаченного поставщикам товаров, в размере 2 066 728 руб., а также сумму налога в размере 2 235 759 руб., ранее уплаченную в порядке пункта 9 статьи 165 НК РФ.

Проверив декларации заявителя в камеральном порядке, Инспекция отказала в возмещении 4 302 487 руб., ссылаясь на нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Суд кассационной инстанции не принимает довод Общества о том, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не регулирует отношения, связанные с возмещением налога по операциям, указанным в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Из второго абзаца пункта 2 статьи 173 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ следует, что превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Действие названной нормы в указанной редакции в силу статьи 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Ранее действовавшая редакция пункта 2 статьи 173 НК РФ не предусматривала ограничение срока предъявления налога на добавленную стоимость к возмещению в порядке статьи 176 НК РФ.

В данном случае право заявителя на вычет уплаченных поставщикам сумм налога ограничено сроком, установленным пунктом 2 статьи 173 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, поскольку реализация товара на экспорт имела место в феврале и марте 2003 года.

При определении "соответствующего налогового периода" следует руководствоваться положениями пункта 9 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, так как правоотношения по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на основании ГТД N 10115060/070203/0000571, N 10115060/070203/0000572, N 10115060/260203/0000952, N 10115060/250303/0001605, возникли соответственно в феврале и марте 2003 года.

Согласно названной норме при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ: в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку 181 день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта по ГТД N N 10115060/070203/0000571, 10115060/070203/0000572, 10115060/260203/0000952, 10115060/250303/0001605 наступил в августе и сентябре 2003 года, а пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, к этому времени не был собран, то соответствующим налоговым периодом, с которого исчисляется трехлетний срок, следует считать указанные месяцы 2003 года.

Таким образом, при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ следует признать, что в октябре 2006 года Общество утратило право на предъявление к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам в июне и июле 2003 года.

Суд кассационной инстанции не принимает довод заявителя о том, что суммы налога, уплаченные им в порядке пункта 9 статьи 165 НК РФ, не являются налоговыми вычетами и поэтому к ним не применяется пункт 2 статьи 173 Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

В кассационной жалобе налогоплательщик указывает, что к спорным правоотношениям не применим пункт 10 статьи 171 НК РФ, поскольку он введен в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 01.01.2006.

Судами обеих инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что налог в порядке пункта 9 статьи 165 НК РФ в сумме 2 235 759 руб. исчислен в 2006 году по решению Инспекции от 22.09.2006 N 95.

Кроме того, заявитель не учитывает, что и до введения в действие пункта 10 статьи 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в порядке пункта 9 статьи 165 Кодекса, являлись налоговым вычетом. Данный вывод основан на следующем.

Пунктом 8 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) предусматривалось, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Положение пункта 9 статьи 165 НК РФ о том, что, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, действовало как до 01.01.2006, так и продолжает действовать после 01.01.2006.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Из содержания пункта 9 статьи 165, статей 171 и 176 НК РФ следует, что суммы налога, начисленные налогоплательщиком в порядке пункта 9 статьи 165 Кодекса, являются налоговым вычетом, вследствие чего на них распространяется действие пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке.

Оценив представленные в материалы дела документы в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обеих инстанций пришли к правильному и обоснованному выводу о том, что в октябре 2006 года Общество неправомерно предъявило к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам в июне и июле 2003 года, а также суммы налога, исчисленные в порядке пункта 9 статьи 165 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогоплательщика, доводы которой направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом на основании всесторонней и полной оценки имеющихся в деле доказательств.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 31.08.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу N А66-2192/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Пассажирские вагоны" - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

Л.В. Блинова

С.А. Ломакин