Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2008 г. N А05-8516/2007 Заявление ООО о признании частично недействительными решений и требований ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности удовлетворено, так как, в частности, с учетом финансового состояния ООО суд сделал правильный вывод о том, что в случае взыскания с него штрафов по оспариваемым решениям и требованиям в полном объеме налоговые санкции из меры воздействия на ООО превратятся в инструмент подавления его экономической самостоятельности в сфере предпринимательской деятельности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2008 г. N А05-8516/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Боглачевой Е.В., Ломакина С.А.,

рассмотрев 12.03.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.10.07 (судья Шадрина Е.Н.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.07 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Пестерова О.Ю.) по делу N А05-8516/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АСК" (далее - общество, ООО "АСК") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительными, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция): решений от 09.07.07 N 169-11-35-3636682, 170-11-35-3636714, 172-11-35-3636728 и требований об уплате налоговой санкции от 09.08.07 N 496, 497, 498.

Решением суда первой инстанции от 09.10.07 требования общества удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 11.12.07 решение от 09.10.07 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит судебные акты отменить и отказать обществу в удовлетворении требований. Податель жалобы считает, что убыточность общества за период 2007 года не может служить основанием для освобождения его от ответственности за налоговые правонарушения, а выполнение ООО "АСК" законодательно установленной обязанности по уплате налогов не относится к обстоятельствам, смягчающим ответственность. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, могут рассматриваться как не отягчающие совершение правонарушения. Кроме того, инспекция ссылается на то, что общество неоднократно привлекалось к налоговой ответственности, что в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, кассационная инстанция пришла к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных 03.04.07 обществом налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года.

По результатам проверки налоговым органом составлены акты от 01.06.07 N 11-59-234 дсп, 11-59-235 дсп и 11-59-236 дсп, на основании которых, с учетом возражений ООО "АСК", приняты решения от 09.07.07 N 169-11-35-3636682, 170-11-35-3636714 и 172-11-35-3636728 о привлечении его к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций в инспекцию в течение более 180 дней по окончании установленного законодательством о налогах и сборах срока в виде взыскания соответственно 100 126 руб., 24 167 руб. 50 коп. и 17 644 руб. 80 коп. штрафов.

На основании этих решений инспекция выставила обществу требования от 09.08.07 N 496, 497 и 498, в которых указывалось на необходимость в срок до 19.08.07 уплатить налоговые санкции.

ООО "АСК" оспорило указанные ненормативные акты инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление общества на основании положений статьи 112 НК РФ, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 163 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговым периодом для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Суд апелляционной инстанции правильно указал на то, что поскольку сумма выручки общества от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 000 000 руб., ООО "АСК" обязано было представить декларации за октябрь, ноябрь, декабрь 2004 года в установленные сроки - не позднее 20.11.04, 20.12.04 и 20.01.05.

Судами установлено, что общество не оспаривает факты совершения налоговых правонарушений в виде несвоевременного представления налоговых деклараций, за которые предусмотрена ответственность пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.

В то же время, по мнению общества, суммы начисленного штрафа не отвечают степени вины налогоплательщика, своевременно и в полном объеме уплатившего подлежащий внесению в бюджет НДС при наличии смягчающих обстоятельств.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлен перечень смягчающих обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции установил и из материалов дела следует, в частности из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за период с 01.01.07 по 30.06.07, что чистая прибыль общества составила 238 000 руб., в то время как кредиторская задолженность по состоянию на 30.06.07 составила 4 536 000 руб., займы и кредиты - 294 000 руб. Согласно справке от 13.09.07 N 107 кредиторская задолженность общества по состоянию на 13.09.07 увеличилась и составила 5 981 010 руб.

Из справок банков, в которых открыты расчетные счета общества, следует, что у ООО "АСК" по состоянию на 11 - 13 сентября 2007 года имелись незначительные денежные средства.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что. согласно платежным поручениям от 20.01.05 N 12 и от 05.10.06 N 401 общество своевременно уплатило 55 529 руб. НДС за IV квартал 2004 года.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность ООО "АСК", обоснованно признаны тяжелое финансовое положение общества и уплата им в полном объеме НДС за IV квартал 2004 года.

С учетом финансового состояния общества суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в случае взыскания с ООО "АСК" штрафов по оспариваемым решениям и требованиям в полном объеме налоговые санкции из меры воздействия на общество превратятся в инструмент подавления его экономической самостоятельности в сфере предпринимательской деятельности.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно уменьшил размер штрафа по решению от 09.07.07 N 169 -11-35-3636682 и требованию от 09.08.07 N 496 до 1 000 руб.; по решению от 09.07.07 N 170-11-35-3636714 и требованию от 09.08.07 N497 -до 3 000 руб.; по решению от 09.07.07 N 172-11-35-3636728 и требованию от 09.08.07 N 498 - до 200 руб.

Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том, что общество неоднократно привлекалось к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, так как данное обстоятельство не подтверждено документально.

В силу статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Таким образом, право установления и оценки обстоятельств, смягчающих ответственность, а также размера штрафа принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно усмотрел основания для уменьшения размера штрафа с учетом степени вины, обстоятельств совершенного правонарушения и других смягчающих ответственность обстоятельств.

При подаче кассационной жалобы инспекции была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, которая подлежит взысканию с инспекции в соответствии со статьей 102 АПК РФ и подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.10.07 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.07 по делу N А05-8516/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.

Председательствующий

Н.Н. Малышева

Судьи

Е.В. Боглачева

С.А. Ломакин