Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 марта 2008 г. N А52-1421/2007 Заявление ООО об обязании ИФНС начислить и выплатить проценты на несвоевременно возвращенную сумму НДС по экспортным операциям частично удовлетворено, так как, в частности, вступившим в законную силу решением суда, имеющим преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора, подтвержден факт незаконного отказа в возмещении ООО НДС в сроки, установленные НК РФ, следовательно, на своевременно не возвращенную сумму налога ИФНС должны быть начислены предусмотренные НК РФ проценты

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 марта 2008 г. N А52-1421/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Асмыковича А.В., Дмитриева В.В.,

рассмотрев 19.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 24.07.2007 (судья Орлов В.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2007 (судьи Чельцова Н.С., Маганова Т.В., Пестерева О.Ю.) по делу N А52-1421/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" (далее - ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов", Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) начислить и выплатить проценты в сумме 15 503 руб. 08 коп. за период с 10.01.2007 по 19.06.2007 на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по декларации за август 2006 года по экспортным операциям.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 24.07.2007, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2007, заявленные Обществом требования удовлетворены частично: суд возложил на Инспекцию обязанность в срок до 23.08.2007 принять решение о начислении и выплате заявителю 15 003 руб. 08 коп. за нарушение срока возврата НДС за август 2006 года. В удовлетворении остальной части заявленных ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" требований отказано.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Податель жалобы указывает на отсутствие оснований для начисления и выплаты Обществу из бюджета процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По его мнению, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты не подлежат начислению и выплате налогоплательщику, если налоговым органом в установленный законом срок вынесено решение по результатам камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика по НДС за соответствующий налоговый период. Инспекция считает, что статья 176 НК РФ не содержит норм, обязывающих именно налоговые органы произвести начисление процентов за нарушение сроков возмещения НДС.

Стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалооы налоговой инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установил следующее.

Общество 18 09 2006 представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2006 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, которые подтверждали его право на возмещение из бюджета 1 014 433 руб. данного налога.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС из бюджета налогоплательщик направил в налоговую инспекцию заявление от 05.12.2006 о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет (л.д. 6).

Инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение от 18.12.2006 N 16-02/295 о возмещении Обществу 698 671 руб. НДС и отказе в возмещении 315 762 руб. этого налога.

Общество обжаловало решение налогового органа в части отказа в возмещении налога в арбитражный суд.

В заявлении, поданном в суд, Общество просило признать решение налогового органа недействительным с возложением на налоговый орган обязанности возместить из бюджета 315 762 руб. НДС.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 16.04.2007 по делу N А52-321/2007 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета 315 762 руб. НДС за август 2006 года в срок до 16.05.2007. Решение суда вступило в законную силу.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Межрайонного отдела судебных приставов города Пскова и Псковского района Управления Федеральной службы судебных приставов по Псковской области от 05.06.2007 возбуждено исполнительное производство N 31600/1663/21/2007 и должнику (Инспекции) предложено в пятидневный срок исполнить требование о возврате ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" НДС за август 2006 года в размере 315 762 руб.

Поскольку названная сумма НДС с начислением процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, Обществу возвращены не были, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд с требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и обеспечить выплату из бюджета 15 503 руб. 08 коп. процентов, подлежащих начислению за несвоевременный возврат налога за период с 10.01.2007 по 19.06.2007.

Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили законность требований Общества в части обоснованности начисления 15 003 руб. 08 коп. процентов.

Кассационная инстанция считает принятые по данному делу судебные акты законными и обоснованными.

Условия и порядок возмещения НДС, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2004 N 183-ФЗ, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу положений пункта 17 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

В данном случае вступившим в законную силу решением суда от 16.04.2007, вынесенным по делу N А52-321/2007, имеющим в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора, подтвержден факт незаконного отказа в возмещении Обществу 315 762 руб. НДС за август 2006 года из бюджета путем возврата на его расчетный счет в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Таким образом, суды сделали правильный вывод о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога налоговой инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечены условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и не направление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод Инспекции о том, что сроки возмещения НДС из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Эта правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 19.04.2006 N 14471/05, от 06.06.2006 N 1363/06.

Максимальный срок для возврата налога может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Ссылаясь на соблюдение всех установленных налоговым законодательством сроков для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган ошибочно не принимает во внимание то обстоятельство, что принятое им от 18.12.2006 решение N 16-02/295 в части отказе в возмещении из бюджета 315 762 руб. НДС по декларации за август 2006 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда. Вынесение же незаконного решения означает нарушение установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению Обществу из бюджета суммы НДС и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов.

Спор по расчету суммы процентов, подлежащей выплате, между сторонами отсутствует.

Представленный расчет проверен судами первой и апелляционной инстанций и возражений относительно него у подателя жалобы не имеется.

Кассационная инстанция не может согласиться и с доводом жалобы о том, что статья 176 НК РФ не обязывает налоговые органы произвести начисление процентов за нарушение сроков возмещения налога на добавленную стоимость.

Из данной нормы усматривается, что в обязанности налогового органа входит вынесение решения о начислении соответствующей суммы процентов и направление в органы федерального казначейства заключения (на основании этого решения) о выплате процентов. Выплату процентов осуществляют органы федерального казначейства за счет средств федерального бюджета.

Поскольку вынесенные по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, оснований для их отмены не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 24.07.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2007 по делу N А52-1421/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

А.В. Асмыкович

В.В. Дмитриев