Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2008 г. N А21-7247/2007 Заявление Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по операциям импорта удовлетворено, так как, в частности, заявителем соблюдены все условия, с которыми НК РФ связывает наличие права на применение налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 марта 2008 г. N А21-7247/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 27.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.11.2007 по делу N А21-7247/2007 (судья Можегова Н.А.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Щербаков Евгений Павлович обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 23.08.2007 N 16 об отказе заявителю в возмещении 107 575 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-й квартал 2007 года.

Решением от 30.11.2007 суд первой инстанции удовлетворил заявление предпринимателя, признав оспариваемый ненормативный акт Инспекции недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 30.11.2007 и принять по делу новый судебный акт. По мнению налогового органа, налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов только в случае наличия в конкретном налоговом периоде операций от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, поскольку реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде является в силу норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) условием применения налоговых вычетов.

Стороны надлежащим образом извещены о месте и времени судебного заседания, однако представители в суд кассационной инстанции не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно решению от 23.08.2007 N 16 Инспекция в результате проверки декларации предпринимателя по НДС за 1-й квартал 2007 года, отказала в возмещении 107 575 руб. НДС за указанный период.

Отказ в возмещении названной суммы налога обоснован в решении тем, что Щербаков Е.П. в представленной налоговой декларации в разделе 3 "расчет общей суммы налога" по НДС не отразил реализацию налогооблагаемой продукции (оказал услуги, выполнил работы) на территории Российской Федерации, в связи с чем налог по строке 210 раздела 3 налоговой декларации составил 0 руб., однако налоговый вычет заявлен в сумме 107 575 руб. и общая сумма, подлежащая вычету, согласно строке 340 раздела 3 налоговой декларации составила 107 575 руб.

При этом налоговый орган указал на то, что налоговые вычеты, предусмотренные положениями статьи 171 НК РФ, подлежат применению только в том случае, если у организации уже определена налоговая база согласно статье 167 НК РФ и появилась обязанность по исчислению с этой налоговой базы соответствующей суммы НДС, в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик в указанном налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) оснований не имеется. Указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Посчитав решение налогового органа незаконным, Щербаков Е.П. обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены обжалуемого судебного акта.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого же Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 этого же Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом положениями главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указанной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа предпринимателю в возмещении 107 575 руб. НДС.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт принят в соответствии с нормами материального и процессуального права, а доводы Инспекции сводятся к переоценке фактических обстоятельствах дела, что не допускается в суде кассационной инстанции.

Инспекции предоставлялась отсрочка уплаты госпошлины по кассационной жалобе, в связи с чем в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при отказе в удовлетворении жалобы с Инспекции необходимо взыскать 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.11.2007 по делу N А21-7247/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

В.В.Дмитриев

Н.Г. Кузнецова