Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 апреля 2008 г. N А21-2052/2007 Заявление Общества о признании недействительным решения ИФНС в части отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС и возмещении из бюджета НДС не удовлетворено, поскольку у Общества отсутствуют законные основания применять налоговую ставку 0 процентов к выручке от реализации услуг по воздушной перевозке пассажиров и багажа по спорным маршрутам, начальные и конечные пункты которых расположены в пределах Российской Федерации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 апреля 2008 г. N А21-2052/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., при участии от открытого акционерного общества "КД авиа" Малкиной Н.В. (доверенность от 15.10.2007 N 128) и Тихомировой М..С. (доверенность от 14.12.2007 N 13/18), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области Мялик Н.В. (доверенность от 09.01.2008 N 6),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "КД авиа" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 (судья Гелеверя Т.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 (судьи Семиглазов В.А., Загараева Л.П., Протас Н.И.) по делу N А21-2052/2007,

установил:

Открытое акционерное общество "КД авиа" (далее - Общество, ОАО "КД авиа") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - налоговая инспекция) от 25.01.2007 N 51 в части отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении 121 815 293,49 руб. выручки от реализации услуг, отраженной в декларации по экспортным операциям за июль 2006 года, и возмещении из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость. Кроме того, Общество просило обязать налоговый орган принять решение о возмещении из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата этой суммы на расчетный счет.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 решение суда от 03.10.2007 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты и удовлетворить его заявление, ссылаясь на неправильное применение судами норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, суды неправильно истолковали положения подпункта 4 пункта 1 статьи 164 и статьи 157 НК РФ и не применили норму пункта 3 статьи 157 НК РФ при подтверждении законности решения налогового органа об отказе Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов к выручке от реализации услуг по перевозке воздушным транспортом пассажиров и багажа по маршрутам: Калининград - Москва (и обратно), Калининград - Санкт-Петербург (и обратно) и Калининград - Сочи (и обратно).

Кроме того, Общество считает незаконным, противоречащим положениям статей 171, 172, 173 и 176 НК РФ, а также существующей судебной практике (постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2006 N 2014/06), отказ судов в . удовлетворении заявленного им требования об обязании налогового органа принять решение о возмещении из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата этой суммы на расчетный счет.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения, указывая на их законность и обоснованность. Инспекция указывает на наличие постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу Арбитражного суда Калининградской области N А21-5690/2005 по спору между инспекцией и ОАО "КД авиа" по аналогичному вопросу. Названным постановлением окружного суда подтверждена законность позиции инспекции. Заявление Общества о пересмотре постановления в порядке надзора оставлено без удовлетворения, в передаче дела на Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отказано. Налоговый орган ссылается также на толкование Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации пункта 3 статьи 157 НК РФ, приведенное в постановлении от 24.12.2002 N 6018/02, согласно которому договор международной перевозки грузов не может рассматриваться как перевозка, предусмотренная международным договором (соглашением), определение понятия которого дано в пункте "а" статьи 2 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации".

В заседании суда кассационной инстанции представители Общества поддержали доводы жалобы, а представитель налогового органа просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых решения и постановления судов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 01.11.2006 представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года по ставке 0 процентов. Согласно декларации выручка ОАО "КД авиа" от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, облагаемая налогом по ставке 0 процентов, составила 294 974 624 руб., сумма налоговых вычетов (сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, относящихся к операциям реализации названных услуг), предъявленная к возмещению из бюджета, - 27 344 252 руб.

Вместе с декларацией Общество представило документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 165 НК РФ, а также копии полетных заданий за июль 2006 года, реестр доходов, полученных от чартерных рейсов, копии договоров на осуществление чартерных рейсов, заверенные копии книг покупок и продаж за июль 2006 года, расчет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению по косвенным расходам, счета-фактуры, выставленные контрагентами за обеспечение топливом, бортпитанием, за обслуживание чартерных рейсов и проживание экипажей.

Налоговый орган провел камеральную проверку уточненной декларации и документов. По результатам проверки инспекция приняла решение от 25.01.2007 N 51 и оформила мотивированное заключение от 29.01.2007.

Решением налогового органа от 25.01.2007 Обществу отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении 121 815 293,49 руб. выручки от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом по маршрутам Калининград-Москва (и обратно), Калининград-Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно), отраженной в уточненной декларации за июль 2006 года. Соответственно отказано в возмещении из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) относящихся к названным услугам.

Принимая такое решение, налоговый орган исходил из того, что эти услуги не относятся к перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. При этом в пункте 1 статьи 157 НК РФ указано, что при осуществлении воздушных перевозок пределы Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

ОАО "КД авиа" обжаловало такое решение налогового органа от 25.01.2007 N 51 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований. Суды пришли к выводу об отсутствии у налогоплательщика законных оснований применять к выручке от реализации услуг по воздушной перевозке пассажиров и багажа по вышеперечисленным маршрутам, фактически осуществляемой в пределах Российской Федерации, налоговую ставку 0 процентов. Порядок определения пределов территории Российской Федерации при осуществлении воздушных перевозок в целях исчисления налога на добавленную стоимость прямо установлен пунктом 1 статьи 157 НК РФ. Оснований для применения положений пункта 3 статьи 157 НК РФ в рассматриваемом деле суды не установили.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы деда и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба ОАО "КД авиа" не подлежит удовлетворению.

Как указано в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ, одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к выручке от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа является расположение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории Российской Федерации.

Согласно правилу пункта 1 статьи 157 НК РФ при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты воздушным транспортом облагаемая налогом на добавленную стоимость база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При этом для воздушных перевозок прямо указано, что пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Одновременно в пункте 3 статьи 157 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила, в соответствии с которым положения статьи 157 НК РФ применяются с учетом положений пункта 1 статьи 164 НК РФ и не распространяются на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Поскольку начальные и конечные пункты при осуществлении авиарейсов по маршрутам Калининград - Москва (и обратно), Калининград - Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно) расположены в пределах территории Российской Федерации, суды правомерно признали выручку, полученную от их осуществления, не подпадающей под налогообложение по ставке 0 процентов.

Суды правомерно отклонили довод Общества об осуществлении им международной перевозки, обоснованный тем, что в силу географического положения Калининградской области значительная часть полета проходит над территориями сопредельных государств (Литвы, Латвии, Эстонии и Белоруссии).

Как правильно указали суды, пределы территории Российской Федерации при осуществлении воздушных перевозок для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определены статьей 157 НК РФ. Наличие особенностей осуществления воздушных перевозок, в том числе необходимость пересечения воздушного пространства других государств, не имеет значения для целей налогообложения.

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 164 и пункта 1 статьи 157 НК РФ однозначно следует, что предусмотренная пунктом 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов не применяется к выручке от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если начальный и конечный пункты авиарейса расположены на территории Российской Федерации.

Следовательно, налоговая инспекция правильно отказала Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов к выручке от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград - Москва (и обратно), Калининград - Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно).

Кассационная инстанция считает правомерным и отклонение судами довода Общества о наличии оснований для применения нормы пункта 3 статьи 157 НК РФ, согласно которой положения пункта 1 статьи 157 НК РФ не распространяются на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями). По мнению Общества, осуществляемые им авиаперевозки по вышеперечисленным маршрутам предусмотрены международными договорами (соглашениями): Конвенцией о международной гражданской авиации (Чикаго, 07.12.1944) и Соглашениями "О воздушном сообщении", заключенными Правительством Российской Федерации с Правительствами Литовской Республики, Эстонской Республики и Республики Беларусь.

Суды обоснованно указали, что осуществляемые Обществом перевозки пассажиров и багажа воздушным транспортом по маршрутам Калининград - Москва (и обратно), Калининград - Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно) не могут рассматриваться в качестве перевозок, предусмотренных международным договором (соглашением), определение понятия которого дано в пункте "а" статьи 2 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации".

Учитывая изложенное, вывод судов первой и апелляционной инстанции об отсутствии у Общества законных оснований применять налоговую ставку 0 процентов к выручке от реализации услуг по воздушной перевозке пассажиров и багажа по спорным маршрутам, начальные и конечные пункты которых расположены в пределах Российской Федерации, основан на нормах налогового законодательства.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу Арбитражного суда Калининградской области N А21-5690/2005 между этими же лицами, а также в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.03.2007 по делу N Ф09-1396/07-С2.

Суды правомерно отказали Обществу и в удовлетворении требования об обязании налогового органа возместить из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2006 года.

В пункте 6 статьи 166 НК РФ указано, что сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.

В рассматриваемом случае 22 461 170,46 руб. налога на добавленную стоимость заявлено Обществом к возмещению в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, поскольку, по мнению заявителя, спорная сумма вычетов связана с оказанием им услуг, реализация которых подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Налоговый орган в результате камеральной проверки уточненной декларации по экспортным операциям признал необоснованным применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении части указанной в ней выручки - 121 815 293,49 руб., которая получена от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом по маршрутам Калининград-Москва (и обратно), Калининград-Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно).

Соответственно отказано в возмещении из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), связанным с получением этой выручки.

При этом, как следует из оспариваемого решения инспекции, налоговый орган не доначислял налог на добавленную стоимость с вышеуказанной суммы выручки, в отношении которой Обществу отказано в применении налоговой ставки 0 процентов, не предлагал заявителю уплатить в бюджет доначисленный налог.

Поэтому кассационная инстанция считает ошибочной ссылку Общества на выводы Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащиеся в постановлении от 25.07.2006 N 2014/06, сделанные при иных обстоятельствах. Названным постановлением подтверждена законность отказа налогового органа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, указанной в соответствующей декларации. Вместе с тем, поскольку налоговая инспекция не только отказала налогоплательщику в предоставлении налоговой ставки 0 процентов, но и доначислила налог по установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ ставке, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации пришел к выводу об обязанности налогового органа в таком случае учесть сумму налоговых вычетов, указанную в "экспортной" декларации.

В заявлении по настоящему делу Общество просило суд обязать инспекцию возместить заявленную к возмещению сумму - 22 461 170, 64 руб. в порядке статьи 176 НК РФ, считая правомерным применение налоговой ставки 0 процентов к спорной сумме выручки. Заявленные требования Общество не изменяло и не уточняло.

Суды установили, что налоговый орган отказал Обществу в применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов к выручке в сумме 121 815 293, 49 руб. и возмещении 22 461 170, 64 руб. относящегося к ней налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, не доначисляя налог к уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении требования об обязании налогового органа возместить из бюджета 22 461 170,64 руб. налога на добавленную стоимость.

Выводы судов основаны на положениях пункта 1 статьи 173 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции правильно указал на наличие у ОАО "КД авиа" права заявить спорную сумму вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость при налогообложении выручки от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом по маршрутам Калининград-Москва (и обратно), Калининград-Сочи (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно) в сумме 121 815 293,49 руб.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 по делу N А21-2052/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "КД авиа" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Г.Кузнецова

Судьи

А.В. Асмыкович

Н.А. Морозова