Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2008 г. N А56-41063/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о взыскании штрафа по НДФЛ, о снижении размера штрафов по НДС удовлетворено частично, поскольку, в частности, подтвержден факт несвоевременного представления заявителем декларации по НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 мая 2008 г. N А56-41063/2007

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 декабря 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 апреля 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области Фроловой Т.А. (доверенность от 29.11.2007 N 03-07/18604),

рассмотрев 20.05.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лодейнопольская Теплосеть" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2007 (судья Михайлов П.Л.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2008 (судьи Семиглазов В.А., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-41063/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лодейнопольская Теплосеть" (далее - Общество, ООО "Лодейнопольская Теплосеть") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 10.08.2007 N 13-08/17 в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 123 352 руб. 80 коп. налоговых санкций за неправомерное неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ - 141 330 руб. налоговых санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2006 года. Кроме того, ООО "Лодейнопольская Теплосеть" просит снизить размеры взыскиваемых с него штрафов, ссылаясь на наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением суда первой инстанции от 21.12.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 22.02.2008, заявление Общества удовлетворено частично. Решение Инспекции от 10.08.2007 N 13-08/17 признано недействительным в части привлечения ООО "Лодейнопольская Теплосеть" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 123 352 руб. 80 коп. налоговых санкций за неправомерное неперечисление в бюджет удержанных сумм НДФЛ. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ООО "Лодейнопольская Теплосеть", ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, а именно статей 112 и 114 НК РФ и статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит отменить судебные акты в части отказа ему в признании недействительным решения Инспекции от 10.08.2007 N 13-08/17 по эпизоду привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 141 330 руб. налоговых санкций за несвоевременное представление декларации по НДС за январь 2006 года, а дело в этой части передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы не оспаривает факт непредставления им в установленный законом срок декларации по НДС за январь 2006 года, однако считает необоснованным вывод судов об отсутствии обстоятельств, смягчающих ответственность ООО "Лодейнопольская Теплосеть" за совершение данного правонарушения. Общество указывает на то, что оно добровольно и в полном объеме уплатило НДС за январь 2006 года до представления декларации за этот период, а декларации по НДС за последующие периоды представлены в установленный срок; Инспекция не предложила Обществу представить свои объяснения; ООО "Лодейнопольская Теплосеть" находится в тяжелом финансовом положении ввиду наличия значительных убытков и задолженностей; Общество является предприятием жилищно-коммунального хозяйства и от его стабильной работы зависит обеспечение теплом в зимний период значительной части населения Лодейнопольского района Ленинградской области. По мнению ООО "Лодейнопольская Теплосеть", приведенные обстоятельства являются смягчающими его ответственность за совершенное правонарушение.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения ООО "Лодейнопольская Теплосеть" законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период с 24.06.2005 по 31.12.2006 и НДФЛ за период с 24.06.2005 по 31.05.2007, о чем составила акт от 11.07.2007 N 13-08/18.

В ходе проверки Инспекция выявила ряд нарушений, в частности несвоевременное представление Обществом декларации по НДС за январь 2006 года, так как декларация представлена 02.08.2006 при сроке ее представления -20.02.2006.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 10.08.2007 N 13-08/17, которым ООО "Лодейнопольская Теплосеть" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 141 330 руб. налоговых санкций за несвоевременное представление декларации по НДС за январь 2006 года.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 10.08.2007 N 13-08/17, в том числе в части привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 141 330 руб. налоговых санкций. Кроме того, ООО "Лодейнопольская Теплосеть" на основании статей 112 и 114 НК РФ заявило ходатайство о снижении размера взыскиваемого штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления в указанной части, подтвердив факт несвоевременного представления им декларации по НДС за январь 2006 года и не усмотрев наличие смягчающих ответственность заявителя обстоятельств.

Апелляционный суд, рассмотрев жалобу налогового органа, оставил решение суда первой инстанции в удовлетворенной части требований ООО "Лодейнопольская Теплосеть".без изменения.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы с учетом следующего.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

ООО "Лодейнопольская Теплосеть" не оспаривает, что оно представило в Инспекцию декларацию по НДС за январь 2006 года, только 02.08.2006, то есть с нарушением предусмотренного пунктом 5 статьи 174 НК РФ срока.

Вместе с тем Общество ссылается на наличие смягчающих его ответственность обстоятельств, которые приведены в кассационной жалобе и изложены в заявлении в суд первой инстанции. По мнению ООО "Лодейнопольская Теплосеть", суд первой инстанции необоснованно не учел это обстоятельство и не снизил размер взыскиваемого с Общества штрафа.

Согласно пунктам 1 - 2 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

В статье 112 НК РФ приведен перечень обстоятельств, которые признаются смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. Этот перечень не является исчерпывающим.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как указано в пункте 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Факт совершения правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ, ООО "Лодейнопольская Теплосеть" не оспаривается.

Размер суммы штрафа, взыскиваемого с Общества, определен законодательством о налогах и сборах, а именно, пунктом 1 статьи 119 НК РФ: ответственность наступает за сам факт несвоевременного представления декларации, и размер санкции определяется исходя из суммы налога, указанной в декларации (точнее, подлежащей уплате за конкретный налоговый период), в силу чего не может быть признан несоразмерным по определению.

Суд правомерно указал на то, что такие обстоятельства, как несоразмерность суммы взыскиваемого штрафа совершенному правонарушению, уплата налога, установление факта нарушения законодательства только при выездной проверке, признание Обществом правомерности взыскания налоговой санкции и обязательство в дальнейшем не совершать налоговые правонарушения, не могут быть признаны смягчающими ответственность. Тяжелое финансовое положение Общества суд также не признал обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Право оценки доказательств по делу и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации судам первой и апелляционной инстанций.

Суд первой инстанции, оценив обстоятельства, на которые Общество ссылается в обоснование ходатайства о снижении размера штрафа, не признал их применительно к рассматриваемому спору смягчающими ответственность налогоплательщика и отказал в удовлетворении заявления. Правом апелляционного обжалования ООО "Лодейнопольская Теплосеть" не воспользовалось, с ходатайством о проверки обоснованности взыскания штрафа при рассмотрении жалобы Инспекции в суде апелляционной инстанции не обращалось.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции при рассмотрении дела проверяет законность принятых по делу судебных актов, устанавливая правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов арбитражного суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, на основании которых суд сделал вывод относительно фактических обстоятельств дела.

Поскольку доводы, приведенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, эти доводы отклоняются судом кассационной инстанции.

Кассационная коллегия считает, что суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно применил нормы материального и процессуального права, и не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2008 по делу N А56-41063/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Лодейнопольская Теплосеть" - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

А.В. Асмыкович

Н.Г. Кузнецова