Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 июня 2008 г. N А42-1709/2007 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС о доначислении земельного налога, пеней, штрафа не удовлетворено, поскольку заявитель является плательщиком земельного налога по отношению к земельному участку по причине его нахождения в постоянном (бессрочном) пользовании, а потому действия ИФНС по начислению земельного налога и соответствующих пеней соответствуют НК РФ и действительной обязанности заявителя по уплате данного вида налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 июня 2008 г. N А42-1709/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Корпусовой О.А. и Морозовой Н.А.,

при участии от государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" Розанова И.Н. (доверенность от 02.11.2006), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Кузнецов Д.С. (доверенность от 15.01.2008 N 01-14-27-06/003698).

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2007 (судья Варфоломеев С.Б.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 (судьи Будылева М.В., Загараева Л.П., Семиглазов В.А.) по делу N А42-1709/2007,

установил:

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" (далее - Учреждение, ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет", Университет) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция, Инспекция) от 26.12.2006 N 7460009,13587.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2007 Учреждению отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 решение суда от 07.11.2007 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить его заявление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Податель жалобы считает, что не является плательщиком земельного налога, так как не обладает какими-либо земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, наличие которых согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является условием возникновения у лица статуса налогоплательщика. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, занятым находящимся в оперативном управлении Университета зданием по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8, с учетом площади, необходимой для использования этого здания, не зарегистрировано в порядке, предусмотренном статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (выписка из которого выдана Управлением Федеральной налоговой службы по Мурманской области) информация о существующих у Университета правах на земельные участки отсутствует. По мнению Университета, вывод судов о наличии у него права постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком площадью 2 167 кв. м. не подтвержден имеющимися в деле документами. Податель жалобы также ссылается на отсутствие данных о кадастровой стоимости земельного участка, фактически используемого заявителем, и его точной площади, что не позволяет определить налоговую базу по земельному налогу в соответствии со статьей 390 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрено, суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу в пределах приведенных в ней доводов.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Университета поддержала доводы жалобы, а представитель налогового органа просил жалобу оставить без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в результате проведенных мероприятий налогового контроля установила факты неправомерного непредставления ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" налоговых расчетов авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года и неуплаты земельного налога за указанные периоды. По сведениям Комитета имущественных отношений города Мурманска, поступивших в Инспекцию в соответствии с установленным законодательством порядком, Университет имеет в пользовании земельный участок с кадастровым номером 51:20:002084:0027 площадью 2 167 кв. м, расположенный по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8. По состоянию на 01.01.2006 договор аренды налогоплательщиком не заключался, арендная плата за земельный участок не уплачивалась. По данным Комитета имущественных отношений города Мурманска кадастровая стоимость земельного участка составляет 16 671 489 руб.

Налоговая инспекция в письме от 05.12.2006 N 70-26.1-12-13/2-151417 уведомила Университет о выявленных нарушениях и предложила представить имеющиеся у него документы, подтверждающие наличие прав на спорный земельный участок (свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219; свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767; государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 17.09.1991 N 493; свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177; акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков).

Документы налогоплательщик не представил, пояснений (возражений) в налоговый орган также не направлял.

Решением налогового органа от 26.12.2006 N 7460009,13587 ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" доначислено и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 187 554 руб. земельного налога за 9 месяцев 2006 года, а также 9 239,41 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты этого налога. Кроме того, Университет привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых расчетов авансовых платежей земельного налога за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года, а также истребованных Инспекцией документов, в виде взыскания 200 руб. штрафа.

Университет обжаловал решение налогового органа в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленного Университетом требования.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налогоплательщика.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В пункте 1 статьи 25 ЗК РФ указано, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV названного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса Российской Федерации, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (пункт 1 статьи 26 ЗК РФ).

Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Таким образом, из статьи 388 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.

Университет ссылается на то, что у него отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право собственности либо постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок, поэтому его нельзя признать плательщиком земельного налога.

Суды обоснованно признали этот довод заявителя не соответствующим фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле документам. Судами установлено, что Учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на основании постановления администрации города Мурманска от 07.10.2004 N 854 (т. 1, л. 123).

Кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8.

Согласно пункту 1 статьи 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Как указано в пункте 1 статьи 268 ГК РФ, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

Материалами дела подтверждается, на основании свидетельства от 17.02.2001 серия 51-АА N 005920 о государственной регистрации права оперативного управления на здание, расположенное по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8, за Санкт-Петербургской инженерно-экономической академией (в настоящее время Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет - приказ Министерства образования Российской Федерации от 25.10.2000 N 3058) постановлением главы администрации города Мурманска от 07.10.2004 N 854 (т. 1 л.д. 123) Университету предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок из категории -земли поселений, в Октябрьском округе города Мурманска по адресу: улица Полярной Правды, дом 8, площадью 2 169 кв. м. В постановлении от 07.10.2004 N 854 указано на обязанность ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" в срок до 01.12.2004 оформить документы о межевании земельного участка, получить выписку из государственного земельного кадастра и зарегистрировать право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Мурманской области.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ введена в действие глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории муниципального образования город Мурманск установлен решением Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 N 13-159 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования города Мурманска".

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено (пункт 4 статьи 8), что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются:

- на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним,

- на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Судами установлено, что земельный участок предоставлен Университету в постоянное (бессрочное) пользование после введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", на основании акта, изданного органом местного самоуправления (постановление администрации города Мурманска от 07.10.2004 N 854). Право постоянного (бессрочного) пользования на этот участок заявителем не зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. Однако в силу правила, установленного в пункте 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ, суды пришли к правильному выводу, что в рассматриваемом случае факт отсутствия государственной регистрации соответствующего права на земельный участок не является основанием для освобождения Университета от уплаты земельного налога. Поэтому Университет обязан платить земельный налог за 2006 год за земельный участок, предоставленный постановлением администрации города Мурманска от 07.10.2004 N 854 в постоянное (бессрочное) пользование.

Аналогичную позицию занимает Министерство финансов Российской Федерации. В письмах от 11.05.2006 N 03-06-02-02/37 и от 16.11.2006 N 03-06-02-02/136, а также от 24.05.2007 N 03-05-07-02/57 Минфин РФ разъяснил, что в случае отсутствия государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества основанием для взимания земельного налога будут являться правоустанавливающие документы, служащие основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним (статья 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Если земельные участки выделялись организации после вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ и соответствующие права на земельные участки своевременно не зарегистрированы в государственной реестре, то, учитывая положения статьи 387 НК РФ об обязательности уплаты земельного налога и статьи 65 ЗК РФ о платности использования земли, организации, своевременно не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые ими земельные участки и не уплачивающие земельный налог, подлежат привлечению к административной ответственности за уклонение от регистрации соответствующих прав на недвижимое имущество (статья 19.21 Административного кодекса Российской Федерации), а также налоговой ответственности (статья 122 НК РФ).

Кассационная инстанция отклоняет как не соответствующий имеющимся в деле документам довод Учреждения о невозможности определить налоговую базу для исчисления земельного налога в соответствии со статьей 390 НК РФ ввиду отсутствия сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка, фактически используемого заявителем, и его площади.

Согласно письмам Комитета имущественных отношений города Мурманска от 07.12.2006 N 3442-05-пл и от 24.09.2007 N 15/05-6785 (т. 1, л. 101 и 106) площадь земельного участка, расположенного по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8, кадастровый номер 51:20:02-01-084:026, составляет 2 169 кв. м. В постановлении от 07.10.2004 N 854 также указано на представление ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка площадью 2 169 кв. м.

Налоговая инспекция в решении от 26.12.2006 N 7460009,13584 сослалась на то, что Учреждение имеет земельный участок с кадастровым номером 51:20:002084:0027 площадью 2 167 кв. м, расположенный по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела в целях устранения противоречий в полученных документах относительно кадастрового номера и площади земельного участка, расположенного по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8, направил запрос в Мурманский городской территориальный отдел Управления Роснедвижимости по Мурманской области (т. 1, л. 116).

Управление Федерального агентства кадастра недвижимости по Мурманской области - Мурманский территориальный отдел в письме от 22.10.2007 N 2501/04 (т. 1, л. 125) сообщило, что земельный участок, расположенный по адресу: город Мурманск, улица Полярной Правды, дом 8, состоит на государственном кадастровом учете с кадастровым номером 51:20:002084:0027 (ранее учтенный кадастровый номер 51:20:02-01-084:026 был действителен до 2001 года и идентичен кадастровому номеру 51:20:002084:0027). Площадь спорного земельного участка уточнена по результатам межевания и составляет 2 167 кв. м.

В пункте 1 статьи 390 НК РФ указано, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Федеральным законом от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" предусмотрено, что земельные участки, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования земельных участков подлежат государственному кадастровому учету. В результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков заявителям выдаются удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы) земельных участков. Кадастровая карта (план) земельного участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном участке, которые включают в себя кадастровый номер земельного участка, описание границ земельного участка, площадь, кадастровую стоимость земельного участка.

В материалах дела имеется кадастровый план земельного участка (выписка из государственного земельного кадастра) от 29.02.2008 N 20/08-1-759 (т. 2, л. 17), в соответствии с которым по состоянию на 07.04.2006 площадь спорного земельного участка составляет 2 167 кв. м, кадастровая стоимость - 16 671 489,45 руб.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налоговым органом при исчислении земельного налога за 9 месяцев 2006 года применены именно эти данные. Суды подтвердили правильность составленного налоговой инспекцией расчета суммы налога, подлежащего уплате Университетом за спорный период.

Оснований для переоценки этого вывода судов у кассационной инстанции не имеется.

Доводы ГОУВПО "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет", изложенные в кассационной жалобе, повторяют доводы, приведенные в судах первой и апелляционной инстанций. Эти доводы должным образом исследованы судами и отклонены с указанием мотивов, по которым они не приняты.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанции с соблюдением норм материального и процессуального права, а потому оснований для удовлетворения кассационной жалобы Университета и отмены принятых судами решения и постановления не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 по делу N А42-1709/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

О.А. Корпусова

Н.А. Морозова