Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2008 г. N А52-4433/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС не удовлетворено, поскольку налогоплательщик обязан отразить подлежащие вычету суммы НДС в декларации за тот налоговый период, в котором соблюдены условия, предусмотренные НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июня 2008 г. N А52-4433/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Боглачевой Е.В., Кочеровой Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области Иващенко О.В. (доверенность от 30.05.2008 N 00/13993), от общества с ограниченной ответственностью "Агро-Запад" Кубарева А.В. (доверенность от 04.01.2008),

рассмотрев 02.06.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агро-Запад" на решение Арбитражного суда Псковской области от 08.02.2008 по делу N А52-4433/2007 (судья Героева Н.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Агро-Запад" (далее - ООО "Агро-Запад", Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области (далее - Инспекция) от 06.08.2007 N 140 и 144 и решений Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - Управление) от 24.09.2007 N 19-06/2563 и 19-06/2564 в части отказа в возмещении 287 937 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по уточненной декларации за октябрь 2005 года.

В предварительном судебном заседании 04.12.2007 Общество отказалось от требования о признании недействительными решений Управления от 24.09.2007 N 19-06/2563 и 19-06/2564.

В судебном заседании 04.02.2008 заявитель отказался от требования о признании недействительным решения Инспекции от 06.08.2007 N 140 и просил признать недействительным решение Инспекции от 06.08.2007 N 144 (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 24.09.2007 N 19-06/2564).

Решением суда первой инстанции от 08.02.2008 в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции от 06.08.2007 N 144 в части отказа в возмещении 287 937 руб. НДС Обществу отказано.

Производство по делу в части требования о признании недействительными решения Инспекции от 06.08.2007 N 140 и решений Управления от 24.09.2007 N 19-06/2563 и 19-06/2564 судом прекращено.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда в неудовлетворенной части заявленных требований и признать недействительным решение Инспекции от 06.08.2007 N 144 в части отказа в возмещении 287 937 руб. НДС.

Законность решения от 08.02.2008 проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом 16.03.2007 уточненной декларации по НДС за октябрь 2005 года, в соответствии с которой к возмещению из бюджета заявлено 860 581 руб. НДС. По результатам проверки Инспекция приняла решение от 06.08.2007 N 144, которым признано обоснованным право Общества на возмещение из бюджета 169 537 руб. НДС. В возмещении 287 937 руб. налога Обществу отказано по той причине, что в нарушение требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик предъявил к вычету спорную сумму налога не в том налоговом периоде.

Инспекция считает, что поскольку по товару (машина для смешивания минеральных удобрений, машина фасовочно-наполнительная для фасовки минеральных удобрений в мешки, 4 ленты конвейерные из вулканизированной резины, армированной текстильным материалом для сыпучих материалов в химической промышленности, устройство для обработки минеральных удобрений антислеживающимся препаратом), ввезенному Обществом на территорию РФ, таможенные платежи уплачены в апреле 2005 года (платежное поручение от 01.04.2005 N 50), налоговый вычет заявлен им не в тот налоговый период.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением. В обоснование своего заявления ООО "Агро-Запад" сослалось на то, что поскольку оборудование, ввезенное им по ГТД N 10217020/010405/П001615, было отражено на счете 01 "Основные средства" и введено в эксплуатацию в сентябре, октябре 2005 года, то им правомерно заявлен налоговый вычет в сумме 287 937 руб. по декларации за октябрь 2005 года.

Суд первой инстанции, правомерно отказывая Обществу в удовлетворении требования, указал, что налогоплательщик обязан отразить подлежащие вычету суммы НДС в декларации за тот налоговый период, в котором соблюдены условия, предусмотренные статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 172 НК РФ, предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 N 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

В данном случае налогоплательщиком ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относится к основным средствам.

Учет ввезенного оборудования на счете 08.3 "Объекты внеоборотных активов" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).

Для целей применения вычета по НДС необязательно отражение оборудования на счете 01 "Основные средства". В любом случае вычет НДС будет производиться в момент принятия этого оборудования на учет. Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.

Согласно анализа счета 08.3 (том 1, лист дела 112), что не оспаривается налогоплательщиком, товар принят на учет в мае 2005 года.

Таким образом, в данном случае, положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся права на предъявление налога по оборудованию, приобретенному для установки, на дату его оприходования и оплаты предоставляют Обществу право отразить операцию по приобретению этого оборудования в уточненной декларации за май 2005 года, а не в декларации за октябрь 2005 года.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил.

решение Арбитражного суда Псковской области от 08.02.2008 по делу N А52-4433/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агро-Запад" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Е.В. Боглачева

Л.И. Кочерова