Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. N А42-4104/2007 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении земельного налога, начисления пеней и штрафа, а также внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета не удовлетворено, поскольку при отсутствии правоустанавливающих документов, ОАО фактически использовало спорные земельные участки, а так как земельный налог является налоговой обязанностью, то доначисление земельного налога является правомерным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 июля 2008 г. N А42-4104/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Фармация" Щербинина С.А. (доверенность от 02.06.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Харченко О.В. (доверенность от 288.01.2008 N 01-14-27-04),

рассмотрев 03.07.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Фармация" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 по делу N А42-4104/2007 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Семиглазов В.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Фармация" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 26.06.2007 N 15518 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечен Комитет имущественных отношений города Мурманска.

Решением от 22.11.2007 (судья Хамидуллина Р.Г.) суд первой инстанции заявленные Обществом требования удовлетворил, признав оспариваемый ненормативный акт налогового органа недействительным.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 07.04.2008 решение суда от 22.11.2007 отменил и отказал заявителю в удовлетворении его требований.

В кассационной жалобе Общество просит отменить принятое по делу постановление суда апелляционной инстанции от 07.04.2008 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 22.11.2007. Ссылаясь на положения статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), податель жалобы считает, что в данном случае он не признается плательщиком земельного налога, поскольку спорные земельные участки использовались им в связи с получением в безвозмездное временное пользование недвижимого муниципального имущества. При этом податель жалобы также указывает и на то, что соответствующие документы, удостоверяющие его право на землю, отсутствуют, однако Общество перечисляло арендные платежи за земельные участки и несло бремя ответственности за пользование спорными земельными участками.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представитель просил Инспекции оставить постановление апелляционного суда без изменения.

Третье лицо надлежащим образом извещено о месте и времени судебного заседания, однако представители в суд кассационной инстанции не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно акту от 10.05.2007 N 189/26.1 Инспекция провела камеральную проверку Общества по вопросу уплаты земельного налога за 2006 год на основании сведений, представленных Комитетом.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество не исчисляло и не уплачивало в бюджет земельный налог за 2006 год в отношении земельных участков, на которых расположены используемые Обществом следующие объекты недвижимости:

- кадастровый номер 51:20:003209:0004, площадью 176 кв. м, по адресу: г. Мурманск, ул. Хлобыстова, д. 32;

- кадастровый номер 51:20:003052:0017, площадью 53 кв. м, по адресу: г. Мурманск, ул. Октябрьская, д. 23;

- кадастровый номер 51:20:001008:0034, площадью 562 кв. м, по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 100;

- кадастровый номер 51:20:003001:0007, площадью 252 кв. м, по адресу: г. Мурманск, ул. Лобова, д. 44;

- кадастровый номер 51.20:002057:0023, площадью 58 кв. м, по адресу: г. Мурманск, ул. Софьи Перовской, д. 31/11;

- кадастровый номер 51:20: 002401:0028, площадью 929 кв. м, по адресу: г. Мурманск, ул. Маклакова, д. 36.

Принятым, по результатам проверки решением от 26.06.2007 N 15518 Инспекция доначислила Обществу 181 374 руб. земельного налога за 2006 год, начислила к уплате 18 600 руб. 01 коп. пеней, а также привлекла его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 31 969 руб. штрафа и по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 9 069 руб. штрафа, предложив налогоплательщику уплатить названные суммы недоимки, пеней и налоговых санкций и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обжаловало названный ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Общество не является плательщиком земельного налога, а также не обязано уплачивать арендные платежи за спорные земельные участки, в связи с чем доначисление налога, пеней и привлечение его к ответственности противоречит требованиям НК РФ.

Суд апелляционной инстанции с данными выводами не согласился и отменил решение суда, отказав Обществу в удовлетворении его заявления. При этом суд апелляционной инстанции указал на то, что отсутствие правоустанавливающих документов на спорные земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1), использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

С момента введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (пункт 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2006 года налогообложение земельных участков осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1).

Согласно статье 1 Закона N 1738-1 налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При этом за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

На территории муниципального образования город Мурманск земельный налог введен в действие с 01.01.2006 на основании решения Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 N 13-159 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск".

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком (статья 15 Закона N 1738-1).

Как видно из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, на основании договора от 30.12.2002 N 552/03, заключенного между Комитетом (ссудодателем) и Обществом (ссудополучателем), последнему в безвозмездное временное пользование передано недвижимое муниципальное имущество города Мурманска, в том числе помещения аптек, расположенные по адресам: город Мурманск, пр. Кольский 100; ул. Маклакова д. 36; ул. Лобова д. 44; ул. Хлобыстова д. 32 (том 1, листы дела 62 - 68, 69 -86).

Срок действия договора безвозмездного пользования муниципальным имуществом в соответствии с дополнительным соглашением от 30.05.2003 N 580/03 к указанному договору определен сторонами с 01.01.2003 по 31.12.2006 (том 1, лист дела 87).

Передача муниципального имущества оформлена на основании актов приема-передачи основных средств (том 1, листы дела 69 - 86).

Судебными инстанциями также установлено, что помещения, расположенные по адресу: город Мурманск, ул. Софьи Перовской, д. 31/11 и ул. Октябрьская, д. 23, принадлежат Обществу на праве собственности, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 18.02.2004 и от 06.03.2006 (том 1, листы дела 88, 90).

В 1999 и 2000 году Обществом составлены декларации (заявления) о факте использования земельных участков, расположенных по адресам: город Мурманск, ул. Хлобыстова, д. 32; ул. Октябрьская, д. 23; пр. Кольский, д. 100; ул. Лобова, д. 44; ул. Маклакова, д. 36; ул. Софьи Перовской, д. 31/11, в которых определена доля земельного участка, используемая Обществом, зона градостроительной деятельности, ставка земельного налога, реквизиты для уплаты земельного налога, сроки платежей налога (том 1, листы дела 113 - 118 и том 2, листы дела 2, 6, 8, 10).

Заявления Общества об оформлении прав на пользование земельными участками по адресам: город Мурманск, ул. Хлобыстова, д. 32; ул. Октябрьская, д. 23; пр.

Кольский, д. 100; ул. Лобова, д. 44; ул. Маклакова, д. 36; ул. Софьи Перовской, д. 31/11 представлены в Комитет 26.10.2006 (том 1, листы дела 106-112).

Однако данные заявления согласно письму Комитета от 06.04.2007 N 15/05-2028 оставлены без исполнения (том 2, листы дела 14-15).

Таким образом, право пользования (договоры аренды) в установленном порядке не оформлено.

Согласно сведениям, представленным Комитетом (письмо от 01.06.2007 N 15/05-4306), декларации (заявления) о факте использования земельных участков Общества по адресам: город Мурманск, ул. Хлобыстова, д. 32; пр. Кольский, д. 100; ул. Лобова, д. 44; ул. Маклакова, д. 36, на основании постановления администрации города Мурманска от 15.12.2006 N 1926 "Об изменении структуры муниципальных аптек города Мурманска" аннулированы с 01 января 2007 года.

В отзыве на исковое заявление Комитет поддержал позицию Инспекции о том, что заявитель по спорным земельным участкам является в проверенном периоде плательщиком земельного налога, поскольку арендные отношения по пользования земельными участками Обществом не оформлены (том 2, лист дела 1).

Декларация о факте использования земельного участка по адресу: город Мурманск, ул. Октябрьская, д. 23 аннулирована с 01.12.2006 в связи с переходом права собственности к Княжевой И.А. на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности (серия 51-АБ, N 120715) и договора купли-продажи от 02.11.2006 (том 1, листы дела 91 - 92). Данное обстоятельство отражено также в отзыве Комитета (том 2, лист дела 1).

Таким образом, судами первой и апелляционной инстанций установлено, что в течение 2006 года Обществом использовались спорные земельные участки на основании деклараций о факте использования земельного участка, однако арендные отношения между Обществом и собственником земельного участка в установленном гражданским законодательством порядке оформлены не были.

Однако, в соответствии с решение Мурманского городского Совета от 07.02.2006 N 17-206 с 01.01.2006 утратила силу глава XI "О порядке оформления декларации (заявления) о факте использования земельного участка" "Положения о порядке предоставления земельных участков на территории муниципального образования город Мурманск", утвержденного решением Мурманского городского Совета от 03.06.2005 N 9-115 (далее - Положение N 9-115).

Пунктом 6.2 названного Положения N 9-115 предусмотрено, что юридические лица обращаются в соответствующие органы с заявлением о приобретении прав на земельные участки.

Пунктами 1.1 и 1.2 Положения об арендной плате за использование муниципальных земель в границах города Мурманска, утвержденного решением Мурманского городского Совета от 24.06.2002 N 16-154 (в редакции решения от 10.06.2005 N 10-129) установлено, что использование земли в городе Мурманске является платным. Формой платы за землю, представленную в аренду на основании договора, оформленным на основании постановления администрации города Мурманска о предоставлении земельного участка на условиях аренды, является арендная плата.

В данном случае суд апелляционной инстанции обоснованно указал на то, что отсутствие правоустанавливающих документов на земельный участок не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления самого пользователя.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 30.10.2001 N 5991/01, от 09.01.2002 N 7486/01, от 14.10.2003 N 7644/03, от 12.07.2006 N 11991/05 и N 11403/05.

Порядок определения налоговой базы при исчислении земельного налога определен нормами главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым органом при проведении проверки на основании данных о кадастровой стоимости земельных участков, долей земельных участков, используемых в 2006 году Обществом, произведен расчет земельного налога, подлежащего уплате в бюджет.

Расчет налога проверен судом апелляционной инстанции, соответствует требованиям главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации и основан на представленных в материалы дела данных о кадастровой стоимости земельных участков, заявлениях Общества об используемой доле земельных участков.

Согласно оспариваемому решению налогового органа Общество обязано было произвести уплату земельного налога в размере 45 344 руб. по сроку 02.05.2006 (1-й квартал), в размере 45 344 руб. по сроку 31.07.2006 (первое полугодие), в размере 45 344 руб. по сроку 31.10.2006 (9 месяцев), в размере 45 344 руб. по сроку 01.02.2007. В связи с неуплатой налога в установленные сроки налоговым органом произведено начисление пеней в соответствии с требованиями статьи 75 НК РФ в сумме 18 600 руб. 01 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Статьей 398 НК РФ установлена обязанность представить налоговую декларацию по земельному налогу в срок не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Материалами дела подтвержден факт неисполнения Обществом обязанности по уплате земельного налога за 2006 год и представлению декларации в налоговый орган, в связи с чем привлечение заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания штрафов соответственно в суммах 31 969 руб. и 9 069 руб. является правомерным.

Таким образом, правильным является вывод апелляционного суда о том, что по итогам налогового периода 2006 года у Общества имелась обязанность по уплате земельного налога, поскольку договор аренды земельных участков оформлен не был.

Арендные платежи и земельный налог обладают разным правовым статусом. Первые являются гражданско-правовым обязательством, а вторые - налоговой обязанностью.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества, а принятое по делу постановление суда апелляционной инстанции от 07.04.2008 считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 по делу N А42-4104/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Фармация" - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев