Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. N А42-968/2008 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности частично удовлетворено, поскольку, в частности, приняв во внимание такие смягчающие ответственность обстоятельства, как тяжелое материальное положение ООО, несвоевременную и неполную оплату выполненных им работ, принятие ООО всех мер по истребованию дебиторской задолженности, суд снизил сумму налоговых санкций

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 августа 2008 г. N А42-968/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Блиновой Л.В., Кочеровой Л.И.,

рассмотрев 04.08.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.04.2008 по делу N А42-968/2008 (судья Евтушенко О.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью по обслуживанию городского коммунального хозяйства "Конструктив" (далее - Общество) -обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 14.12.2007 N 1482-юр в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 148 621 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 08.04.2008 заявленное Обществом требование удовлетворено частично. Суд признал недействительным спорный ненормативный акт Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 143 621 руб. штрафа.

В остальной части суд отказал в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 08.04.2008 и отказать Обществу в удовлетворении заявления в полном объеме.

Податель жалобы полагает, что суд необоснованно снизил размер взыскиваемой суммы налоговых санкций, усмотрев наличие смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку до настоящего времени Общество ни налог, ни налоговую санкцию не уплатило в бюджет, а при вынесении спорного решения Инспекция не нарушила права налогоплательщика. По мнению налогового органа, за правонарушения, непосредственно связанные с недополучением государством налогов и сборов либо создающие угрозу такого недополучения, налоговые санкции определяются в процентном соотношении от суммы неуплаченного налога.

Представители сторон, надлежаще извещенных о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения от 08.04.2008 проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ в пределах доводов, изложенных в жалобе.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, а также полноты и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за 2006 год.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество исчислило и удержало 743 105 руб. НДФЛ за 2006 год, но в бюджет эту сумму не перечислило.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 16.11.2007 N 02.1-21/1067 дсп и принято решение от 14.12.2007 N 1482-юр о привлечении Общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 148 621 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном неполном перечислении сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Кроме того, налоговый орган предложил Обществу уплатить удержанный, но не перечисленный в бюджет НДФЛ в размере 743 105 руб., 141 940 руб. 45 коп. пеней, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган, однако решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 25.01.2008 N 41 жалоба оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные Обществом требования, признав обоснованным привлечение заявителя к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, однако, приняв во внимание такие смягчающие его ответственность обстоятельства, как тяжелое материальное положение Общества, несвоевременную и неполную оплату Учреждением администрации по управлению муниципальным имуществом ЗАТО город Полярный Мурманской области выполненных им работ, принятие заявителем всех мер по истребованию дебиторской задолженности, суд снизил сумму налоговых санкций на 5 000 руб.

В силу статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ, пункту 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Согласно статьям 112 и 114 НК РФ, статье 71 АПК РФ мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Таким образом, право установления и оценки обстоятельств, смягчающих ответственность, а также размера штрафа принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.

В данном случае Общество, не оспаривая доначисление налоговым органом НДФЛ и пеней за 2006 год, в ходе судебного заседания (протокол судебного заседания от 01.04.2008; том 2, лист 110), просило снизить размер штрафа, указав на наличие смягчающих его ответственность обстоятельств.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требование Общества и снижая размер взыскиваемой налоговой санкции, указал на то, что представленные заявителем документы в обоснование ходатайства о снижении размера налоговых санкций позволяют уменьшить их размер в соответствии с пунктом 1 статьи 112 и пунктом 3 статьи 114 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции относительно признания отдельных обстоятельств в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, основанные на исследовании фактических обстоятельств дела, в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не подлежат переоценке судом кассационной инстанции, обжалуемый судебный акт изменению или отмене не подлежит.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.04.2008 по делу N А42-968/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Л.В. Блинова

Л.И. Кочерова