Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. N А56-5788/2008 Заявление ЗАО о признании недействительными решения ИФНС в части доначисления НДС, начисления соответствующих пеней и требования об уплате налога удовлетворено, так как, в частности, материалами дела подтверждается, что оплата выставленных арендодателями счетов-фактур была произведена ЗАО вместе с НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 сентября 2008 г. N А56-5788/2008

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08 мая 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.П., при участии от закрытого акционерного общества "Натур Продукт Интернэшнл" Лазарева А.А. (доверенность от 05.02.2008),

рассмотрев 01.09.2008 в открытом судебном заседании кассацирнную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2008 по делу N А56-5788/2008 (судья Мирошниченко В.В.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Натур Продукт Интернэшнл" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - инспекция) от 07.11.2007 N 111 в части доначисления 1,325 265,8 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления соответствующих пеней и требования об уплате налога от 05.02.2008 N 1269 в соответствующей части.

Решением суда первой инстанции от 08.05.2008 заявленные требования удовлетворены. Решение и требование инспекции признаны недействительными в части доначисления обществу и уплаты 1 325 265 руб. 80 коп. НДС

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 146, 170, 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

В судебном представитель общества отклонил доводы жалобы.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства, о чем составлен акт от 03.10.2007 N 139

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика на акт инспекция вынесла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2007 N 111, которым обществу, в том числе доначислено 1 435 485 руб. НДС.

Налоговый орган выставил налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 1269 по состоянию на 05.02.2008, в котором предложил налогоплательщику, в том числе уплатить недоимку по НДС в срок до 20.02.2008.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.01.2008 N 20-09-03/00746 решение инспекции было изменено, в результате чего, доначисленный НДС составил 1 421 229 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением инспекции измененным Управлением Федеральной налоговой службы по Ленинградской области и требованием N 1269 в части доначисления 1 325 265 руб. 80 коп. НДС и оспорил их в этой части в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

При проверке налоговый орган установил, что заявитель при проведении рекламных акций распространял на безвозмездной основе рекламную продукцию. Налоговый орган посчитал, что передача рекламной продукции при проведении рекламных акций является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Следовательно, общество не уплатило НДС со стоимости рекламной продукции, распространенной в ходе рекламных акций.

Удовлетворяя требования заявителя, суд правомерно указал, что расходы по изготовлению сувенирной продукции, передаваемой в рамках рекламной кампании, относятся к расходам на рекламу, а распространение рекламно-сувенирной продукции во время проведения массовых рекламных кампаний не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и" передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Так как в налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", то, руководствуясь статьей 11 НК РФ следует учитывать положения иных отраслей законодательства.

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и т.д.

Доказательств того, что рекламная продукция распространялись обществом в иных целях, налоговым органом не представлено.

Судом установлено, что затраты по распространению рекламной продукции включены обществом в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Следовательно, у инспекции не было оснований для доначисления налогоплательщику 444 210 руб. НДС

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа по данному эпизоду.

В ходе проверки инспекция посчитала ошибочным неначисление налогоплательщиком НДС на сумму безвозмездной передачи товаров обществу с ограниченной ответственностью "Скорпион" (далее - ООО "Скорпион").

Из материалов дела следует, что заявитель заключил договор N 25 с ООО "Скорпион", по которому последнее обязуется выполнить для заявителя услуги/работы по проведению рекламных мероприятий (акций), направленных на стимулирование сбыта продукции общества. Исполняя условия, договора заявитель передал ООО "Скорпион" рекламную продукцию.

Следовательно, такая передача продукции не являлась безвозмездной передачей товара, а была непосредственно связана с проведением ООО "Скорпион" рекламной акции в интересах заявителя.

Таким образом, доначисление 611852 руб. НДС произведено инспекцией неправомерно.

При проверке инспекция установила, что общество необоснованно применило вычет по НДС в части эксплуатационных затрат по арендованным помещениям, так как арендатор (общество) компенсирует расходы арендодателя на оплату эксплуатационных платежей и в связи с этим не имеет счета-фактуры по потребленным (приобретенным) электроэнергии, отопления, водоснабжения, услугам связи), и соответственно у него не возникает права на вычет НДС, перечисленного арендодателю в составе сумм компенсации уплаченных последним эксплуатационных платежей.

Из материалов дела следует, что общество заключило с рядом организаций договоры аренды недвижимого имущества. Из условий договоров следует, что арендатор помимо арендной платы оплачивает отдельно коммунальные услуги.

Оплату таких услуг арендатор осуществлял арендодателю на основании выставленных им счетов-фактур с выделенной в них суммой НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что оплата выставленных арендодателями счетов-фактур была произведена обществом вместе с НДС, что не оспаривается инспекцией, кроме того, фактическим получателем коммунальных услуг являлся заявитель.

Как пояснил представитель общества, арендодатели фактически выступали в качестве посредников, выставленные снабжающими организациями арендодателям счета-фактуры последние фактически перевыставляли обществу пропорционально арендуемой площади. Сами арендодатели не предъявляли к вычету НДС, который указан в их счетах-фактурах выставленных заявителю и последним оплачен.

Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

Следовательно, все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 НК РФ налогоплательщиком выполнены.

При указанных обстоятельствах следует признать, что общество правомерно применило вычета по НДС в сумме 269 294 руб.

Нормы материального права применены судом правильно и нет основани-й для отмены судебного акта.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2008 по делу N А56-5788/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.А. Ломакин

Судьи

Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина