Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2008 г. N А42-6506/2007 Заявление Предприятия о признании недействительными ненормативных актов ИФНС о взыскании налога и пеней за счет денежных средств заявителя удовлетворено, поскольку такое взыскание производится только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика, а не на конкретном счете, на который выставлены инкассовые поручения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 августа 2008 г. N А42-6506/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02 июля 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Кочеровой Л.И., Ломакина С.А.,

при участии в судебном заседании от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области Быкова А.А. (доверенность от 15.03.08 N 14/4517),

рассмотрев 28.08.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.01.08 (судья Панфилова Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.08 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Протас Н.И.) по делу N А42-6506/2007,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Водопроводно-канализационное предприятие "Водоканал" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области (далее - Инспекция): решения от 26.10.07 N 408 и постановления от 26.10.07 N 408 о взыскании налога и пеней за счет имущества Предприятия.

Решением суда первой инстанции от 25.01.08, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 11.04.08, заявление Предприятия удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты. По мнению подателя жалобы, Инспекцией совершены все необходимые действия, предшествующие вынесению решения и постановления о взыскании налогов за счет имущества Предприятия. Кроме того, нормами налогового законодательства не предусмотрена обязанность Инспекции направлять инкассовые поручения на все счета налогоплательщика, имеющиеся в банках.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Предприятие о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция направила Предприятию требования от 27.07.07 N 300 и N 302 об уплате 2 869 790 руб. 46 коп. недоимки по налогам и 2 342 011 руб. 76 коп. пеней в срок до 06.08.07.

Поскольку налогоплательщик не исполнил в добровольном порядке требования от 27.07.07 N 300 и N 302 в установленный срок, налоговый орган на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принял решения от 05.09.07 N 4743 и от 05.09.07 N 4743/1 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, и 05.09.07 направил в Полевое учреждение банка России Полярное, в котором открыт расчетный счет Предприятия N 40502810900000000004, инкассовые поручения N 1-11. Из-за отсутствия денежных средств на этом расчетном счете инкассовые поручения помещены банком в картотеку, о чем налоговый орган извещен 13.09.07.

Отсутствие на расчетном счете Предприятия денежных средств послужило основанием для вынесения Инспекцией решения от 26.10.07 N 408 и постановления от 26.10.07 N 408 о взыскании налогов и пеней в пределах сумм, указанных в требованиях от 30.11.05 N 29937, от 01.12.05 N 29944, от 27:07.07 N 300 и N 302 (с учетом частично взысканных денежных средств), за счет его имущества.

Предприятие обжаловало решение от 26.10.07 N 408 и постановление от 26.10.07 N 408 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, указав на то, что Инспекцией нарушен предусмотренный нормами налогового законодательства порядок взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы жалобы и исследовав материалы дела, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 8 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и пеней, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и пеней должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пеней является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога и пеней в установленный срок производится взыскание налога и пеней в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ (пункты 2 и 8 статьи 45 НК РФ).

Согласно пунктам 7 и 9 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика - организации в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу названных норм суммы налогов и пеней взыскиваются за счет имущества налогоплательщика только при отсутствии у него достаточных денежных средств для погашения задолженности.

При этом по смыслу положений статьи 46 НК РФ взыскание осуществляется со всех счетов, за исключением ссудных и бюджетных, а также депозитных (до момента истечения срока действия депозитного договора). То есть налоговый орган обязан направить инкассовые поручения в банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика, с целью выявления наличия на них денежных средств и их списания до полного погашения недоимки по налогу (пеням).

Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или нехватка денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Только при соблюдении этих требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу и пеням, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

На основании материалов дела судами установлено, что Инспекция располагала сведениями о счетах Предприятия, открытых в ряде банков (N 40502810900000000004 в ПУ Банка России города Полярного; N 40502810441140150035 в Мурманском ОСБ N 8627; N 405028100000000001 в Полярном отделении Банка России города Полярного; N 30214810900000001542 в ЗАО "Северная клиринговая палата"). Данное обстоятельство подтверждается справкой Инспекции от 27.08.07 о наличии у заявителя перечисленных банковских счетов. Однако Инспекция не предпринимала мер ко взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на этих счетах, запросы о состоянии счетов в названные банки не направляла.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для обращения взыскания на имущество Предприятия, поскольку такое взыскание производится только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика, а не на конкретном счете, на который выставлены инкассовые поручения.

Доводы Инспекции, приведенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они основаны на неверном толковании норм материального права и по сути повторяют доводы апелляционной жалобы, которым дана надлежащая оценка с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, из содержания кассационной жалобы следует, что по состоянию на 01.05.08 Предприятие исполнило требования от 27.07.07 N 300 и N 302, денежные средства списаны с его счета в банке и перечислены в соответствующие бюджеты. Данное обстоятельство свидетельствует об исполнении заявителем обязанности об уплате налога и пеней.

Кассационная коллегия считает, что при рассмотрении дела суды правильно применили нормы материального и процессуального права, полно и объективно исследовали документы, представленные сторонами, и дали им надлежащую правовую оценку, в связи с чем обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными и не подлежат отмене.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.01.08 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.08 по делу N А42-6506/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

Л.И. Кочерова

С.А. Ломакин