Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 октября 2008 г. N А56-4946/2008 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неполную уплату НДС не удовлетворено, поскольку в день подачи уточненной налоговой декларации за спорный период ОАО не уплатило недоимку по НДС за указанный период в полном объеме и не произвело уплату причитающихся пени

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 октября 2008 г. N А56-4946/2008

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09 апреля 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.П., при участии от открытого акционерного общества "Ленэнерго" Богданова С.Г. (доверенность от 25.09.2008 N 287-08), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Крыловой Л.А. (доверенность от 02.09.2008), Карцевой М.М. (доверенность от 24.04.2008 N 03-09/06801), Дацун О.А. (доверенность от 07.04.2008 N н-2), Черкашиной И.Н. (доверенность от 26.05.2008 N н-2),

рассмотрев 22.10.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ленэнерго" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 (судьи Петренко Т.И., Савицкая И.Г., Шестакова М.А.) по делу N А56-4946/2008,

установил:

Открытое акционерное общество "Ленэнерго" (далее - ОАО "Ленэнерго", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция, Инспекция, налоговый орган) от 21.12.2007 N 23.

Суд первой инстанции своим решением от 09.04.2008 заявленное Обществом требование удовлетворил. Оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Также с Инспекции в пользу

Общества были взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 решение суда первой инстанции отменено. В удовлетворении заявления ОАО "Ленэнерго" отказано. С Общества в пользу налоговой Инспекции были взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 1000 руб.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на незаконность, необоснованность и несоответствие обстоятельствам дела судебного акта, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. При этом ОАО "Ленэнерго" указывает на то, что сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного к уплате в бюджет в уточненной налоговой декларации за январь 2006 года, представленной в Инспекцию 06.11.2007, составила 6 848 780 руб. Платежным поручением от 06.11.2007 N 13873 Общество уплатило в бюджет указанную сумму. Вменение ему в качестве недоимки по НДС за январь 2006 года суммы налога в размере 70 343 435 руб. является незаконным, поскольку данная сумма возмещения была зачтена в счет уплаты сумм налога в других налоговых периодах 2004-2006 годов. Общество также полагает, что при проведении камеральной налоговой проверки уточненной деклараций по НДС от 06.11.2007 за январь 2006 года, налоговым органом были пересмотрены результаты камеральных проверок других налоговых периодов 2004-2006 годов, которые не исследовались при проверке уточненной налоговой декларации от 06.11.2007. ОАО "Ленэнерго" считает, что при указанных обстоятельствах у Инспекции не имелось оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, при определении размера штрафа налоговый орган не учел факт того, что ошибки, допущенные при исчислении НДС за январь 2006 года, выявлены налогоплательщиком самостоятельно, и необоснованно не применил положения статей 112 и 114 Кодекса.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в жалобе, представители Инспекции, считая постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным, просили оставить его без изменения.

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за январь 2006 года, представленной Обществом 06.11.2007. По результатам данной проверки было принято решение от 21.12.2007 N 23 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 14 068 687 руб., на основании которого Обществу направлено требование от 17.01.2008 N 77 об уплате налоговой санкции.

Основанием для привлечения Общества к ответственности послужило то, что Общество до представления уточненной налоговой декларации от 06.11.2007 за январь 2006 года не уплатило в бюджет недоимку по НДС, возникшую в результате подачи этой уточненной декларации. В нарушение требований пункта 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик в день подачи уточненной налоговой декларации от 06.11.2007 за январь 2006 года уплатил налог лишь частично, в сумме 6 848 780 руб., не погасил задолженность по НДС в сумме 70 343 435 руб., не исчислил и не уплатил пени. Таким образом, по мнению Инспекции, Общество не может быть освобождено от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, поскольку до подачи уточненной налоговой декларации от 06.11.2007 недостающая сумма налога им уплачена не полностью, соответствующая сумма пеней также не уплачена, то есть Общество не выполнило условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

ОАО "Ленэнерго", не согласившись с указанным выше решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что на момент подачи уточненной налоговой декларации от 06.11.2007 за январь 2006 года указанная в ней к уплате сумма НДС была перечислена в бюджет в полном объеме платежным поручением от 06.11.2007 N 13873. Таким образом, по мнению суда, Общество подлежит освобождению от налоговой ответственности на основании пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции удовлетворил апелляционную жалобу налоговой инспекции, отменил решение суда первой инстанции и отказал Обществу в удовлетворении заявления. При этом суд указал, что Общество было правомерно привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, поскольку не выполнило условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ. А именно, на день подачи пятой уточненной налоговой декларации за январь 2006 года Общество не уплатило недоимку по НДС за указанный период в полном объеме и не произвело уплату причитающихся пени.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда апелляционной инстанции о несоблюдении Обществом условий освобождения от ответственности за неуплату налога, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

В соответствии со статьей 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В абзаце первом пункта 1 статьи 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налогоплательщик, допустивший налоговое правонарушение в виде неполной уплаты налога, может быть освобожден от ответственности, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет перерасчет суммы налога, подлежащей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период, и до представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации уплатит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что Общество в день подачи пятого уточненного расчета за январь 2006 года платежным поручением от 06.11.2007 N 13873 произвело уплату НДС только в сумме 6 848 780 руб.

Ранее в период с 20.02.2006 по 30.11.2006 ОАО "Ленэнерго" представило первичную и четыре уточненные налоговые декларации, согласно которым за январь 2006 года предъявлялся к возмещению НДС в размере 69 183 205 руб., 69 480 284 рубля, 74 266 146 руб., 73 106 419 руб., 70 343 435 руб.

В соответствии со статьей 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Общество не оспаривает, что налоговая Инспекция во исполнение указанной нормы НК РФ возместила налогоплательщику НДС в сумме 70 343 435 руб. согласно первичной и уточненным налоговым декларациям по НДС за январь 2006 года, поданным за период с 20.02.2006 по 30.11.2006. Возмещенная сумма налога направлена на исполнение обязанности ОАО "Ленэнерго" по уплате НДС за сентябрь 2004 года; март, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2005 года; январь, февраль, март, апрель и июль 2006 года. Данные обстоятельства подтверждаются и материалами налоговой проверки. Таким образом, с учетом необоснованно поставленной налогоплательщиком к возмещению и фактически возмещенной налоговым органом суммы НДС за январь 2006 года, а также суммы НДС, исчисленной 06.11.2007 Обществом к уплате в бюджет за тот же налоговый период после выявления ошибок в определении налогооблагаемой базы, задолженность ОАО "Ленэнерго" перед бюджетом по указанному налогу за январь 2006 года по состоянию на 06.11.2007 составила 77 192 215 руб. Следовательно, согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик мог быть освобожден от ответственности за неуплату НДС за январь 2006 года в случае уплаты в бюджет до подачи уточненной налоговой декларации от 06.11.2007 НДС в сумме 77 192 215 руб. и соответствующих пеней.

Обществом условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, выполнены не были. ОАО "Ленэнерго" произвело уплату НДС за январь 2006 года частично и не произвело уплату причитающихся пени, неосновательно в течение полутора лет пользуясь бюджетными средствами в сумме 70 343 435 руб. и не перечисляя в течение такого же периода 6 848 780 руб. НДС, исчисленного спустя 1,5 года к уплате в бюджет. При таких обстоятельствах следует признать, что налоговый орган обоснованно применил к заявителю ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде 14 068 687 руб. штрафа.

Из материалов дела также усматривается, что на день подачи уточненной налоговой декларации по НДС от 06.11.2007 у ОАО "Ленэнерго" по карточке лицевого счета налогоплательщика зафиксирована недоимка по этому налогу в общей сумме 73 631 799 руб. с учетом сданной уточненной налоговой декларации за январь 2006 года и уплаченной суммы налога. Данное обстоятельство не опровергнуто Обществом. Последующее проведение зачетов по налогам (в конце 2007 года), для привлечения заявителя к ответственности в данном случае не имеет значения в связи с невыполнением последним условий освобождения от ответственности, установленных законодательством.

Ссылки Общества на необходимость применения положений статей 112 и 114 НК РФ (смягчающих ответственность обстоятельств) при привлечении его к ответственности кассационной инстанцией отклоняются.

Аналогичные доводы Общества были рассмотрены Инспекцией при вынесении решения от 21.12.2007 N 23 и обоснованно отклонены. Самостоятельное выявление Обществом ошибки в определении налогооблагаемой базы, приведшей к неосновательному получению из бюджета сумм НДС и недополучению бюджетом в течение длительного времени значительной суммы названного налога, в силу положений, подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ, пункта 2 статьи 44, пункта 1 статьи 45 и абзаца первого пункта 1 статьи 81 НК РФ является обязанностью налогоплательщика, за неисполнение которой наступает налоговая ответственность. Как следует из материалов дела, Общество надлежащим образом свою обязанность не исполнило, поскольку не устранило последствия совершенного налогового правонарушения - не уплатив в срок, установленный пунктом 4 статьи 81 Кодекса, всю сумму задолженности перед бюджетом за январь 2006 года и причитающиеся бюджету пени. Следовательно, Инспекция, правильно применив нормы налогового законодательства, обоснованно указала на то, что оснований для применения положений статьи 114 НК РФ в совокупности с пунктом 1 статьи 112 Кодекса и уменьшения штрафа в данном случае не имеется. Суд апелляционной инстанции, оценивая решение Инспекции с точки зрения его соответствия налоговому законодательству, не усмотрел оснований для признания этого ненормативного акта недействительным.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судом апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества и отмены принятого постановления апелляционного суда не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по делу N А56-4946/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ленэнерго" - без удовлетворения.

Председательствующий

КочероваЛ.И.

Судьи

Боглачева Е.В.

Никитушкина Л.Л.