Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2008 г. N А26-3064/2008 Признаны недействительными решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС, поскольку заявитель правомерно заявил к возмещению НДС, уплаченного поставщику, так как на момент оказания услуг по погрузке товар не был помещен под таможенный режим экспорта

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 декабря 2008 г. N А26-3064/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Журавлевой О.Р.,

Пастуховой М.В.,

рассмотрев 04.12.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.08.2008 по делу N А26-3064/2008 (судья Переплеснин ОБ.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственный комплекс "Карбон-Шунгит" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 10.04.2008 N 11-02/151 и 11-02/258 в части отказа в возмещении 17 885 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 08.08.2008 заявление удовлетворено.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 08.08.2008, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Податель жалобы указывает на отсутствие у Общества оснований для предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщику услуг по ставке 18 процентов, поскольку товар, в отношении которого выполнялись погрузочно-разгрузочные работы, фактически был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, в связи с чем оказанные услуги подлежали обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2007 года, а также документы, подтверждающие право на возмещение из бюджета 1 975 382 руб. налога.

По результатам камеральной проверки Инспекция приняла решения:

- от 10.04.2008 N 11-02/151 о возмещении Обществу из бюджета 1 857 497 руб. НДС и об отказе в возмещении 17 885 руб. налога;

- от 10.04.2008 N 11-02/258 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и об отказе в возмещении из бюджета 17 885 руб. НДС, заявленного в декларации за октябрь 2007 года.

В обоснование отказа в возмещении НДС налоговый орган сослался на то, что услуги по погрузке товара, оказанные Обществу поставщиком -ООО "Петрозаводская судоходная компания", должны облагаться НДС по ставке 0 процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Следовательно, ООО "Петрозаводская судоходная компания" было не вправе предъявлять Обществу к оплате счета-фактуры по этим услугам с применением ставки налога 18 процентов, а Общество, в свою очередь, - заявлять к вычету сумму налога, уплаченного поставщику услуг.

Заявитель оспорил ненормативные акты налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, указав на то, что оно правомерно заявило к возмещению 17 885 руб. НДС, уплаченного поставщику - ООО "Петрозаводская судоходная компания", поскольку на момент оказания услуг по погрузке товар не был помещен под таможенный режим экспорта.

Кассационная коллегия, проверив доводы жалобы и исследовав материалы дела, считает вывод суда соответствующим требованиям действующего законодательства о налогах и сборах и имеющимся в деле доказательствам.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Положения названной нормы распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

На основании материалов дела судом установлено, что Общество (Заказчик) заключило с ООО "Петрозаводская судоходная компания" (Исполнитель) долгосрочный договор от 02.04.2007 N 123, по условиям которого Исполнитель обязан организовать доставку щебня шунгитового до порта Подпорожье и осуществить его погрузку на водный транспорт.

Факт оказания Исполнителем услуг в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в режиме экспорта, установлен в ходе налоговой проверки.

В результате исследования и оценки представленных в материалы дела документов суд установил, что фактически услуги по доставке щебня шунгитового в порт и погрузке его на водный транспорт оказаны Обществу до помещения товаров под таможенный режим экспорта, о чем свидетельствуют подписанные в двустороннем порядке акты о погрузке от 16.09.2007 и от 27.09.2007, а также грузовые таможенные декларации со штампами "выпуск разрешен", датированными 17.09.2007 и 27.09.2007 соответственно.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Заказчик оплатил приобретенные услуги (включая НДС) на основании выставленных ООО "Петрозаводская судоходная компания" счетов-фактур от

15.09.2007 N 594 и от 30.09.2007 N 643. Каких-либо замечаний к оформлению счетов-фактур налоговым органом не предъявлено.

Суд обоснованно отклонил как несостоятельный довод налогового органа о том, что днем погрузки следует считать дату выставления ООО "Петрозаводская судоходная компания" счетов-фактур за оказанные услуги.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, поставщик обязан в течение пяти дней с момента отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) выставить покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру и предъявить к оплате сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке, действовавшей на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что ООО "Петрозаводская судоходная компания" фактически оказало Обществу услуги по доставке щебня шунгитового в порт и погрузке его на водный транспорт до помещения товаров под таможенный режим экспорта. Следовательно, у Инспекции отсутствовали законные основания для отказа Обществу в возмещении НДС, исчисленного и уплаченного ООО "Петрозаводская судоходная компания" по ставке 18 процентов.

Поскольку при рассмотрении дела суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства и дал им надлежащую правовую оценку, правильно применив нормы материального и процессуального права, решение от 08.08.2008 является законным и не подлежит отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.08.2008 по делу N А26-3064/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

О.Р. Журавлева

М.В. Пастухова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с подп.2 п.1 ст. 164 НК РФ при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), налогообложение производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

По мнению налогового органа, у общества отсутствуют основания для предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщику услуг по ставке 18%, поскольку товар, в отношении которого выполнялись погрузочно-разгрузочные работы, был экспортирован, в связи с чем оказанные услуги подлежали обложению НДС по ставке 0%.

Суд сделал вывод о том, что общество правомерно заявило к вычету НДС по ставке 18%.

Контрагент общества доставил товар до порта и осуществил его погрузку на водный транспорт. Фактически данные услуги были оказаны обществу до помещения товаров под таможенный режим экспорта, о чем свидетельствуют акты о погрузке, а также грузовые таможенные декларации.

Операции, предусмотренные подп.2 п.1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Следовательно, у инспекции отсутствовали законные основания для отказа обществу в возмещении НДС, исчисленного и уплаченного контрагенту по ставке 18%.

Поэтому суд поддержал позицию общества, решение суда оставил без изменения, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.