Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 декабря 2008 г. N А42-1504/2008 Поскольку в период государственной регистрации Общества в качестве юридического лица субъектам малого предпринимательства гарантировалось сохранение в течение четырех лет их деятельности того порядка налогообложения, который действовал на момент их государственной регистрации, суд признал оспариваемое решение налогового органа незаконным

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2009 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 декабря 2008 г. N А42-1504/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ЛИОН" Ламбиной Е.С. (доверенность от 17.11.2008 N б/н),

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2009 г. в настоящем постановлении исправлена опечатка: вместо "постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008" следует читать "постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2008"

рассмотрев 18.12.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 по делу N А42-1504/2008 (судьи Згурская М.Л., Горбачева О.В., Загараева Л.П.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЛИОН" (далее - ООО "ЛИОН", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 23.11.2007 N 3052 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 19.05.2008 (судья Хамидуллина Р.Г.) Обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением апелляционного суда от 08.09.2008 решение суда первой инстанции отменено, решение Инспекции от 23.11.2007 N 3052 признано недействительным.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению подателя жалобы, если организация, зарегистрированная в качестве субъекта малого бизнеса до признания утратившей силу статьи 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закона N 88-ФЗ), приобретает и регистрирует новые объекты игорного бизнеса после отмены названной нормы, то в отношении вновь зарегистрированных объектов действуют ставки, установленные региональным законодательством на момент регистрации новых объектов, а не на момент регистрации самой организации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Представители Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2006 года налоговым органом вынесено решение от 23.11.2007 N 3052 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Указанным решением Обществу предложено внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет в связи с неправильным исчислением налога на игорный бизнес: налогоплательщик исчислил налог по ставке 2 250 руб. за один игровой автомат, по мнению Инспекции, налог следовало исчислить по ставке 7 500 руб. за один игровой автомат.

ООО "Лион" не согласилось с решением Инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении требования, указав, что предусмотренные статьей 9 Закона N 88-ФЗ гарантии не распространяются на осуществление заявителем игорного бизнеса и уплату соответствующего налога на территории Мурманской области, поскольку правоотношения по уплате Обществом налога на игорный бизнес на территории Мурманской области возникли не ранее 01.09.2006, то есть после отмены статьи 9 Закона N 88-ФЗ. Кроме того, суд сделал вывод о том, что в отношении вновь зарегистрированных объектов действуют ставки налога на игорный бизнес, установленные региональным законодательством на момент регистрации новых объектов, а не на момент регистрации налогоплательщика.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя требование заявителя, апелляционный суд посчитал выводы суда первой инстанции ошибочными. При этом суд указал, что Общество в декабре 2006 года осуществляло деятельность в Мурманской области и с учетом гарантий, предусмотренных Законом N 88-ФЗ, правильно применило ставку налога на игорный бизнес, установленную законом этого субъекта Российской Федерации на момент государственной регистрации в качестве юридического лица.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив доводы, изложенные в жалобе, не находит оснований для отмены постановления апелляционного суда.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 02.07.2004 Межрайонной инспекцией Министерства по налогам и сборам N 46 по городу Москве.

Налогоплательщик осуществляет деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений на основании лицензии N 005238, выданной 23.08.2004 со сроком действия до 23.08.2009.

01.09.2006 Общество поставлено на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области по месту регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Из решения единственного участника Общества от 25.12.2006 N 1 следует, что организация изменила свое местонахождение, находится по адресу: город Мурманск, улица Полярные Зори, дом 33, корпус 3, офис 51.

С 18.04.2007 Общество состоит на налоговом учете в Инспекции по месту нахождения обособленных подразделений, созданных с 14.04.2007 и расположенных по адресу: город Оленегорск Мурманской области, улица Строительная, дом 43.

Заявитель 29.01.2007 представил в Инспекцию декларацию по налогу на игорный бизнес за декабрь 2006 года, в которой исчислил налог по ставке 7 500 руб. за один игровой автомат. В соответствии с данной декларацией сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 217 500 руб.

18.07.2007 Обществом в Инспекцию представлена уточненная декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2006 года, в которой налог на игорный бизнес исчислен по ставке 2 250 руб. за один игровой автомат. В соответствии указанной декларацией сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составил 65 250 руб.

В результате проверки уточненной декларации Инспекция посчитала, что Общество неправомерно применило налоговую ставку в размере 2 250 руб. при исчислении налога на игорный бизнес. По мнению налогового органа, подлежала применению налоговая ставка 7 500 руб., которая установлена Законом Мурманской области от 13.11.2003 N 434-01-ЗМО "О ставках налога на игорный бизнес" (в редакции Закона Мурманской области от 28.06.2005 N 643-01-ЗМО).

Глава 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) введена с 01.01.2004 года Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Пунктом 1 статьи 369 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки по налогу на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов Российской Федерации за один игровой автомат в пределах от 1 500 руб. до 7 500 руб.

В соответствии со статьей 1 Закона Мурманской области от 13.11.2003 N 434-01-ЗМО "О ставках налога на игорный бизнес в Мурманской области" ставка налога на игорный бизнес в Мурманской области за один игровой автомат с 01.01.2004 равнялась 2 250 руб.

Законом Мурманской области от 28.06.05 N 643-01-ЗМО "О внесении изменения в статью 1 Закона Мурманской области "О ставках налога на игорный бизнес" с 01.09.2005 установлена ставка налога на игорный бизнес за один игровой автомат в размере 7 500 руб.

Пунктом 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ предусмотрено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В постановлении от 19.06.2003 N 11-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что статья 9 Закона N 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Смысл сказанного означает, что государство гарантирует субъектам малого предпринимательства стабильность режима налогообложения в целом и в отношении элементов налогообложения - в частности. Однако это не свидетельствует о запрете субъекту малого предпринимательства развивать свой бизнес, соблюдая при этом определенные критерии, которые не лишают его статуса субъекта малого предпринимательства, с учетом того, что предоставленные гарантии распространяются в течение первых четырех лет на предпринимательскую деятельность в целом, а не на отдельные периоды такой деятельности.

Таким образом, статьей 9 Закона N 88-ФЗ, действовавшей в период регистрации Общества, являющегося субъектом малого предпринимательства, гарантировалось сохранение в течение первых четырех лет его деятельности того порядка налогообложения, который действовал на момент его государственной регистрации.

Поскольку Общество было зарегистрировано 02.07.2004, а статья 9 Федерального закона N 88-ФЗ отменена с 01.01.2005, то установленный указанной статьей четырехлетний срок в спорный период не истек.

Довод Инспекции о том, что статья 9 Закона N 88-ФЗ не подлежит применению к объектам налогообложения, зарегистрированным после 01 01 2005 является несостоятельным, так как право Общества как субъекта малого предпринимательства в течение первых четырех лет осуществлять деятельность по правилам налогообложения, действовавшим на момент его государственной регистрации, связано с получением им статуса субъекта малого предпринимательства, а не с регистрацией нового объекта.

Данная норма Закона N 88-ФЗ направлена на применение льготного порядка именно налогоплательщиками (субъектами) и связана только с моментом регистрации их в качестве субъектов малого предпринимательства, а не с моментом регистрации игрового автомата (объекта налогообложения).

Аналогичная позиция поддержана Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 15.04.2008 N 17777/07.

В силу указанного Общество имело право в спорный период уплачивать налог на игорный бизнес по ставке 2 250 руб., действовавшей на момент его государственной регистрации, в отношении игровых автоматов, зарегистрированных как до 01.01.2005 (до утраты силы статьей 9 Закона N 88-ФЗ), так и после 01.01.2005.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том что налоговый орган неправомерно отказал Обществу в уменьшении налога на игорный бизнес, исчисленного исходя из налоговой ставки 2 250 руб. и отраженного в уточненной налоговой декларации за декабрь 2006 года.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Судом апелляционной инстанции всесторонне и полно исследованы материалы дела, дана надлежащая правовая оценка всем доказательствам и применены нормы материального права, подлежащие применению.

В судебном заседании кассационной инстанции Общество заявило ходатайство о взыскании с Инспекции 10 000 руб. судебных расходов, связанных с оплатой услуг представителя по договору на оказание юридических услуг.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), статьей 106 АПК РФ отнесены к судебным издержкам. При этом право на возмещение таких расходов возникает при условии фактически понесенных стороной затрат, получателем которых является лицо (организация), оказывающее юридические услуги.

Согласно части 2 статьи 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя с учетом характера заявленного спора, объема и сложности работы продолжительности времени, необходимого для ее выполнения, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов. Из материалов дела следует, что Общество (заказчик) заключило с ООО "Консалтинговая группа "Универсал-Право" в лице директора Ламбиной Евгении Сергеевны (исполнитель) договор от 01.12.2008 N 87 на оказание юридических услуг.

В соответствии с условиями указанного договора заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство по оказанию квалифицированной юридической услуги, которая заключается в представлении интересов заказчика в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа, который рассматривает кассационную жалобу Инспекции на решение Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-1504/2008. Стоимость услуг составляет 10 000 руб. (пункт 4.3 договора).

В подтверждение факта несения расходов на оплату услуг представителя по договору от 01.12.2008 N 87 Общество представило платежное поручение от 11.12.2008 N 229 на сумму 10 000 руб.

Участие Ламбиной Е.С., действующей на основании доверенности от 17.11.2008 б/н, в судебном заседании кассационной инстанции 18.12.2008 подтверждается материалами дела.

Поскольку заявленные судебные издержки в размере 10 000 руб. являются разумными, документально подтвержденными и связанными с рассмотрением дела в суде кассационной инстанции, они подлежат взысканию с Инспекции в пользу Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2009 г. в настоящем постановлении исправлена опечатка: вместо "постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008" следует читать "постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2008"

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 по делу N А42-1504/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЛИОН" 10 000 руб. судебных расходов.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

С.А. Ломакин

М.В. Пастухова