Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2008 г. N А52-1200/2008 Признаны недействительными решения налогового органа о доначислении НДС, поскольку представленные заявителем счета-фактуры соответствуют требованиям, предусмотренным НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 декабря 2008 г. N А52-1200/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 25.12.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 16.07.2008 (судья Циттель С.Г.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 (судьи Осокина Н.Н, Чельцова Н.С., Мурахина Н.В.) по делу N А52-1200/2008,

установил:

Закрытое акционерное общество "Круиз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 09.01.2008 N 663-16-01/789 и от 09.01.2008 N 16-01-9888/788 и о восстановлении нарушенного права путем обязания Инспекции принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 16.07.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 30.09.2008, заявление Общество требование удовлетворено полностью.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение об отказе ЗАО "Круиз" в удовлетворении заявления. Податель жалобы указывает на то, что представленные Обществом в ходе проверки счета-фактуры оформлены с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поэтому они не могут служить основанием для применения налоговых вычетов. Представленные Обществом с возражениями на акт проверки переоформленные счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, также, по мнению Инспекции, не являются основанием для применения налоговых вычетов в спорном периоде, поскольку предъявление к вычету НДС по переоформленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором получены переоформленные счета-фактуры.

Стороны о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако представители не явились в судебное заседание, в связи с чем кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС за июнь 2007 года, по результатам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 06.11.2007 N 3936-16-01/4213. Инспекция установила, что Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в размере 307 072 руб., поскольку не представило счета-фактуры, выставленные ООО "ОЛИМП", в количестве 213 штук и включенные в книгу покупок за июнь 2007 года. Также 1 293 643 руб. НДС неправомерно включено заявителем в состав налоговых вычетов, поскольку счета-фактуры не подписаны главным бухгалтером или иным уполномоченным на то лицом, и не зарегистрированы в книге покупок.

Общество представило в налоговый орган возражения на названный акт проверки, а также представила переоформленные счета-фактуры и товарные накладные по форме ТОРГ-12, и накладные на спорные суммы, полученные от поставщиков.

Кроме того, 19.12.2007 заявитель представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 290 665 руб.

По результатам камеральной проверки, рассмотрев представленные Обществом возражения, Инспекция приняла решение от 09.01.2008 N 663-16-01/789, которым Обществу отказано в возмещении НДС в размере 556 236 руб. Также налоговым органом принято решение от 09.01.2008 N 16-01-9888/788 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить заявителю 1 310 050 руб. НДС.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Инспекции о том, что счета-фактуры составлены с нарушением требований, установленных пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ. При этом исправленные счета-фактуры, представленные Обществом не заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Кроме того, применение налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам должно производиться, в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

По этим основаниям Инспекцией не приняты представленные Обществом переоформленные счета-фактуры. Кроме того, Инспекция посчитала не доказанным Обществом факт принятия товаров на учет. Основанием для данного вывода послужило тот факт, что в представленных Обществом копиях товарных накладных по форме ТОРГ-12 не указаны даты отпуска и приема товара, отсутствуют наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Кроме того, часть представленных Обществом копий накладных составлены в произвольной форме и не содержат реквизиты товарной накладной ТОРГ-12 и даты принятия товара.

При таких обстоятельствах Инспекция посчитала, что представленные Обществом документы не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению из бюджета.

Судебные инстанции удовлетворили заявленные Обществом требования.

Кассационная инстанция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основания предъявления сумм налога к вычету связаны с моментом приобретения товаров (работ, услуг), принятием их на учет, а также с целью их приобретения.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками установленных статьей 169 НК РФ требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, выставляемых покупателям товаров (работ, услуг), если нарушения устранены в установленном порядке.

Кроме того, положения статьи 169 НК РФ не запрещают устранять нарушения в счете-фактуре путем направления продавцом покупателю взамен ранее оформленного с нарушением установленного порядка переоформленного счета-фактуры, содержащего все необходимые реквизиты.

Порядок внесения исправлений в счет-фактуру, установленный Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, касается правил исправления неправильных записей, содержащихся в счете-фактуре, но не регулирует иные способы устранения недостатков.

Как следует из материалов дела, спор относительно правомерности применения налоговых вычетов в сумме 1 288 499 руб. за июнь 2007 года касается следующих счетов-фактур, выставленных ООО "Олимп": от 27.02.2007 N 370 на сумму 4 458 руб., в том числе НДС - 680 руб. 03 коп.; от 01.06.2007 N 1697 на сумму 305 094 руб., в том числе НДС - 46 539 руб. 77 коп.; от 04.06.2007 N 1058 на сумму 8 136 946 руб. 61 коп., в том числе НДС 1 241 229 руб. 14 коп. и, соответственно, товарных накладных по форме ТОРГ-12 к ним.

Судебными инстанциями установлено и налоговым органом не оспаривается, что Общество на момент рассмотрения возражений по акту проверки, то есть, до вынесения Инспекцией оспариваемых решений, представило в налоговый орган переоформленные поставщиками счета-фактуры и направленные Обществу взамен ранее выставленных. Данные счета-фактуры налогоплательщик также представил в суд первой инстанции.

Претензий применительно к положениям статьи 169 НК РФ к переоформленным счетам-фактурам у налогового органа не имеется.

Таким образом, правильным является вывод судебных инстанций о том, что представленные Обществом счета-фактуры соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 169 НК РФ.

При этом Инспекцией не оспариваются факты оплаты и принятия на учет товаров, приобретенных Обществом по спорным счетам-фактурам, а также получение от поставщиков счетов-фактур в тех налоговых периодах, когда указанный в них НДС включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов.

Товарные накладные по форме ТОРГ-12 к спорным счетам-фактурам также содержат все реквизиты, предусмотренные унифицированной формой и позволяющие налогоплательщику принять к учету товар в установленном порядке, в том числе дату отгрузки и приемки товара.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, Инспекция не представила ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суды пришли к обоснованному выводу о том, что Обществом выполнены требования, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ для применения налогового вычета в сумме 1 288 449 руб. за июнь 2007 года.

Также правомерно отклонили суды и довод налогового органа о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.

Из положений главы 21 НК РФ не следует, что счета-фактуры, переоформленные в соответствии с требованиями статьи 169 названного Кодекса, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету. Не содержит она и правила о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.

Правомерность оценки судами представленных налогоплательщиком счетов-фактур согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-0.

Следует также отметить, что постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 14227/07 и от 03.06.2008 N 615/08 определена практика применения налогового законодательства по данному вопросу.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в названных постановлениях, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан только с выполнением названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Следовательно, ЗАО "Круиз" вправе применить вычеты за июнь 2007 года, а не в том периоде, когда были переоформлены счета-фактуры.

Кроме того, в рассматриваемом случае переоформление счетов-фактур не было связано с изменениями стоимости товаров (работ, услуг), сумм налога и иных показателей, то есть, не повлияло на существо и содержание осуществленных Обществом хозяйственных операций.

Таким образом, судебные инстанции обоснованно признали недействительными решения Инспекции от 09.01.2008 N 663-16-01/789 и от 09.01.2008 N 16-01-9888/788 в части предложения уплатить неуплаченный НДС в размере 1 288 449 руб.

Оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 16.07.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу N А52-1200/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

В.В. Дмитриев

Н.Г. Кузнецова