Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. N А21-4610/2008 Признано недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку представленные налогоплательщиком документы соответствуют требованиям НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 января 2009 г. N А21-4610/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корабухиной Л.И., Корпусовой О.А.,

рассмотрев 15.01.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 19.09.2008 (судья Приходько Е.Ю.) по делу N А21-4610/2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Группа 109" (далее - Общество, ООО "Группа 109") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 20.06.2008 N 2.15-1000 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2007 года.

; Решением от 19.09.2008 суд первой инстанции удовлетворил заявленные Обществом требования, указав на то, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право налогоплательщика на возмещение НДС не ставится в зависимость от поступления в бюджет сумм налога от поставщиков, а также установил наличие у ООО "Группа 109" раздельного учета затрат согласно приказу об учетной политике.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, не соглашаясь с решением Арбитражного суда Калининградской области от 19.09.2008, ссылается на неправильное применение судом норм материального права и просит отменить принятый по делу судебный акт. По мнению налогового органа, представленные налогоплательщиком документы не позволяют адекватно оценить и подтвердить право Общества на заявленную к возмещению сумму НДС.

В отзыве ООО "Группа 109" просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие согласно части третьей статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии с частью первой статьи 286 АПК РФ кассационная жалоба рассмотрена в пределах приведенных в ней доводов.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2007 года, заявив в ней к возмещению из бюджета 96 539 руб.

По результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС Инспекция вынесла решение от 20.06.2008 N 2.15-1000 об отказе Обществу в возмещении 96 539 руб. НДС за декабрь 2007 года в связи с отсутствием ведения раздельного учета затрат по операциям, подлежащим налогообложению по налоговым ставкам 0 и 18 процентов.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы налогового органа, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебного акта.

Из материалов дела видно, что в декабре 2007 года Общество помимо операций на внутреннем рынке осуществляло внешнеэкономическую деятельность - экспорт металлического лома в адрес немецкой компании "Cronniment Ferrolegieungen HАndelsges, mbH".

Судом установлено, что ООО "Группа 109" вместе с налоговой декларацией по ставке 0 процентов за декабрь 2007 года направило в Инспекцию полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов, что налоговым органом не оспаривается.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008). Согласно названной норме для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы. В свою очередь, налоговый орган не позднее трех месяцев со дня представления этих документов должен принять решение о возмещении путем зачета или возврата сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов на основании документов, указанных в статье 165 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с невыполнением поставщиком экспортированных товаров (работ, услуг) требования о представлении документов для встречной проверки или неявкой руководителя указанной организации в налоговый орган для опроса о взаимоотношениях с проверяемым контрагентом.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по ставке 0 процентов и предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, а не по результатам проведения встречных проверок поставщиков. Уклонение поставщика от перечисления в бюджет НДС, полученного от покупателя, и иные его неправомерные действия сами по себе вне связи с другими обстоятельствами не являются основанием для неприменения налогового вычета.

Поэтому несостоятелен довод Инспекции о наличии у нее оснований для отказа в возмещении спорной суммы НДС в связи с отсутствием у налогового органа результатов встречных проверок контрагентов заявителя, подтверждающих перечисление в бюджет сумм НДС его поставщиками.

Следует также отметить, что налоговые органы, осуществляя в рамках статей 32, 82 и 87 НК РФ контроль за соблюдением налогового законодательства, вправе в порядке, предусмотренном статьями 45-47 НК РФ, решить вопрос о принудительном исполнении поставщиками экспортированных товаров, являющимися самостоятельными налогоплательщиками, своих обязанностей перед бюджетом и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций, а также реализацию прав экспортера, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган не доказал наличия в действиях Общества признаков недобросовестности. Более того, предположения налогового органа о недобросовестности поставщика не могут служить основанием для отказа организации (налогоплательщику) в возмещении НДС за спорный налоговый период. В данном случае ООО "Группа 109" не может нести ответственность за действия других организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Судом установлено и налоговым органом не оспаривается действительность осуществления сделок Общества с поставщиком, как и реальность товаров, приобретенных на внутреннем рынке и впоследствии вывезенных за пределы Российской Федерации с целью их реализации.

Следует также признать необоснованным довод налогового органа об отсутствии на момент вынесения оспариваемого решения доказательств ведения Обществом раздельного учета затрат, поскольку данное обстоятельство не имеет правового значения для реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС, уплаченных им при осуществлении экспортных операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 149 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета операций (а не затрат, как указывает Инспекция) для налогоплательщиков, которые осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению и освобожденные от налогообложения в порядке этой статьи.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога (не затрат) по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В ходе налоговой проверки Инспекция не установила наличия у Общества операций, освобожденных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налогообложению, в том числе и по ставке 0 процентов.

Материалами дела подтверждается предоставление Обществом налоговому органу документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению: Приказ руководителя ООО "Группа 109" от 12.03.2007 N 2Б "О внесении дополнений в учетную политику на 2007 год в целях налогообложения о ведении раздельного учета" и Объяснительная записка по методике ведения раздельного учета в ООО "Группа 109".

Поскольку Инспекция не оспаривает правомерность применения Обществом ставки 0 процентов за декабрь 2007 года и соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 НК РФ, а также факт уплаты им поставщику 96 539 руб. 00 коп. НДС при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, что в совокупности и является основанием для. применения налоговых вычетов и возмещения НДС, суд первой инстанции правильно признал недействительным решение налогового органа от 20.06.08 N 2.15-1000 об отказе в возмещении спорной суммы НДС.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 19.09.2008 по делу N А21-4610/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Л.И. Корабухина

О.А. Корпусова