Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 февраля 2009 г. N А66-5040/2008 Заявление, в части признания недействительным одного из пунктов оспариваемого решения налогового органа направлено на новое рассмотрение, поскольку суду следует предложить сторонам произвести сверку расчетов с целью определения размера налоговых вычетов по НДС, право на применение которых возникло у Общества в спорный период

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 февраля 2009 г. N А66-5040/2008

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 октября 2009 г. N А66-5040/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Киселевой Н.Н. (доверенность от 13.02.2009 N 05-33), Алексеенко Е.О. (доверенность от 27.01.2009 N 05-33/35), от закрытого акционерного общества "Пассажирские вагоны" Молчановой И.А. (доверенность от 03.07.2008),

рассмотрев 18.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Пассажирские вагоны" на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.10.2008 по делу N А66-5040/2008 (судья Басова О.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Пассажирские вагоны" (далее - ЗАО "Пассажирские вагоны", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области (далее - налоговый орган, Инспекция) от 23.04.2008 N 134/13.

Суд первой инстанции решением от 17.10.2008 заявленные Обществом требования удовлетворил частично. Оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части начисления и предложения уплатить 48 549 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 239 024 руб. пеней. В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано. Также с Инспекции в пользу Общества были взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 44 руб. 60 коп.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ЗАО "Пассажирские вагоны", ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда в части отказа Обществу в удовлетворении заявленных требований.

При этом податель жалобы указывает на то, что Обществом не была подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в связи с чем НДС с выручки от реализации товаров за пределы территории Российской Федерации был исчислен и уплачен Обществом в бюджет по ставке 20 процентов. Однако налоговые вычеты по НДС, уплаченному поставщику, были заявлены не в полном объеме в связи с тем, что на момент уплаты НДС с выручки от реализации товаров на экспорт товар, относящийся к этим операциям, Обществом российскому поставщику был оплачен частично.

Заявленные ЗАО "Пассажирские вагоны" вычеты по НДС в декларациях за январь и март 2007 года, как относящиеся к экспортным операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не приняты налоговым органом и судом в связи с истечением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подтверждения права на применение льготной ставки налога и налоговых вычетов. Поэтому Общество считает, что в соответствии со статьями 171-173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не утратило возможность заявить внутренние вычеты, относящиеся к неподтвержденным экспортным операциям, в уточненной декларации по НДС по внутреннему рынку за июль 2005 года, поскольку товар, по которому заявлены спорные вычеты, был оплачен заявителем только в июле 2005 Года.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в жалобе, и просил ее удовлетворить. Представители Инспекции, считая решение суда законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а жалобу налогоплательщика - без удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве на жалобу.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы жалобы, считает, что решение суда в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации по НДС по внутреннему рынку за июль 2005 года, представленной Обществом 05.12.2007. По результатам данной проверки было принято решение от 23.04.2008 N 134/13 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу начислены пени в размере 239 024 руб., доначислен НДС за июль 2005 года в сумме 48 549 руб. и уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за июль 2005 года на сумму 12 618 118 руб.

Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения послужило то, что пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога 0 процентов, был представлен заявителем вместе с налоговыми декларациями (первичной и уточненной) за январь 2007 года и первичной налоговой декларацией за март 2007 года. В этих же декларациях налогоплательщиком отражены и налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, поэтому Инспекция сделала вывод о том, что налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам в уточненной налоговой декларации по внутреннему рынку за июль 2005 года заявлены преждевременно и дважды.

ЗАО "Пассажирские вагоны", не согласившись с. указанным решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

При этом заявитель сослался на необоснованность довода налогового органа о том, что налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам заявлены Обществом преждевременно и дважды. Налогоплательщик пояснил, что в уточненной налоговой декларации по внутреннему рынку за июль 2005 года ЗАО "Пассажирские вагоны" заявило налоговые вычеты в размере 12 618 118 руб. по НДС, уплаченному Обществом поставщику в июле 2005 года за приобретенный и реализованный в 2003 году в режиме экспорта товар, обоснованность применения ставки 0 процентов по которому не подтверждена, и названная ставка не применялась.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным пунктов 2 и 3.1 резолютивной части решения Инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что НДС, начисленный Инспекцией в оспариваемом решении, уплачен Обществом платежным поручением от 22.08.2005 N 113 при подаче первоначальной декларации по НДС по внутреннему рынку за июль 2005 года. Начисление заявителю пеней не связано ни с проверяемой уточненной налоговой декларацией за июль 2005 года, ни с налоговым периодом, к которому относится данная декларация. Ни в акте налоговой проверки, ни в оспариваемом решении налогового органа не приведены основания начисления и расчет пеней.

Отказывая в признании недействительным пункта 3.2 решения об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС за июль 2005 года на сумму 12 618 118 руб., суд сослался на то, что Общество, представив в налоговый орган декларации за январь и март 2007 года с комплектом документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих совершение экспортных операций в 2003 году и наличие права на применение ставки 0 процентов по этим операциям, а также вычетов, относящихся к ним, воспользовалось предоставленным ему правом на применение указанной ставки налога и налоговых вычетов по экспортным операциям. Суд также сделал вывод о том, что право Общества на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям было подтверждено. Отказ Инспекции в предоставлении названных вычетов связан только с истечением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в течение которого право на них могло быть реализовано. Поэтому право на применение налоговых вычетов в декларации по внутреннему рынку за июль 2005 года также заявителем утрачено.

Однако, по мнению кассационной инстанции, судом не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, из приведенных норм права следует, что одним из обязательных условий применения налоговых вычетов по НДС являлась оплата налога налогоплательщиком поставщику товаров (работ, услуг) в составе их стоимости. Такой порядок сохранялся до 01.01.2006.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, 22.09.2006 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области вынесла решение N 95 о привлечении ЗАО "Пассажирские вагоны" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу в частности был доначислен НДС по ставке 20 процентов в связи с тем, что в 2003 году при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, с даты выпуска которых региональными таможенными органами истекло 180 дней, заявитель не представил документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Заявитель ссылается на то, что доначисленная ему по решению от 22.09.2006 N 95 сумма НДС полностью уплачена в бюджет, и Инспекция это обстоятельство не оспаривает. Однако налоговые вычеты, относящиеся к операциям по неподтвержденному экспорту, совершенным в период с марта по июль 2003 года, применены были не полностью, поскольку на момент подачи деклараций по НДС материальные ресурсы (товары, работы, услуги), использованные при совершении названных операций, не были оплачены поставщику.

В заявлении Общество также указывает на то, что оплата по спорным счетам-фактурам, выставленным поставщиком в 2003 году, была произведена путем проведения зачета взаимных требований с поставщиком в 2004-2005 годах, а также платежным поручением от 28.07.2005 N 105. Поэтому только после уплаты НДС поставщику у Общества появилось право на применение налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту товаров по ГТД, указанным в оспариваемом решении налогового органа.

Однако указанные доводы Общества об оплате товаров по спорным счетам-фактурам вместе с НДС в 2004-2005 годах и о выполнении заявителем таким образом всех предусмотренных Кодексом условий для предъявления суммы НДС, относящейся к неподтвержденным экспортным операциям 2003 года, к возмещению из бюджета в уточненной налоговой декларации за июль 2005 года суд первой инстанции не исследовал и не дал им должную правовую оценку.

Вывод суда о том, что Общество воспользовалось предоставленным ему правом на применение ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов по экспортным операциям, поскольку собрало полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и представило их в Инспекцию вместе с декларациями за январь и март 2007 года в феврале, марте и апреле 2007 года, и это право было подтверждено, является, по мнению кассационной инстанции, ошибочным, не соответствующим имеющимся в деле доказательствам.

Из материалов дела усматривается, что заявитель предпринимал попытку воспользоваться правом на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов по операциям реализации товаров на экспорт в период с марта по июль 2003 года. В целях реализации этого права Общество в декларациях за январь 2007 года, представленных в Инспекцию 20.02.2007 и 21.03.2007 (уточненная), в разделе 5 отразило выручку от реализации товаров, облагаемую по ставке 0 процентов, в размере 81 698 583 руб., налоговые вычеты по этим операциям в размере 20 388 330 руб. (по уточненной декларации - 23 045 072 руб.), сумму налога, ранее исчисленную по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена, в размере 16 339 717 руб. и сумму налога, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению, в размере 8 811484 руб. Итого сумма НДС, исчисленная Обществом к уменьшению по декларации за январь 2007 года по экспортным операциям, составила 27 916 563 руб. (по уточненной декларации за тот же период - 30 573 305 руб.). С указанной целью Общество 19.04.2007 направило в Инспекцию декларацию за март 2007 года, в разделе 5 которой отразило выручку от реализации товаров, облагаемую по ставке 0 процентов, в размере 4 941 180 руб., налоговые вычеты по этим операциям в размере 1 519 989 руб., сумму налога, ранее исчисленную по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена, в размере 988 236 руб. и сумму налога, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению, в размере 828 577 руб. Итого сумма НДС, исчисленная Обществом к уменьшению по декларации за март 2007 года по экспортным операциям, составила 1 679 648 руб. Вместе с названными декларациями Общество представляло пакет документов, предусмотренный положениями статьи 165 НК РФ.

Однако после проведения камеральных проверок названных деклараций Инспекцией были приняты решения от 09.08.2007 N 13-1058 и от 07.09.2007 N 13/355, которыми Обществу было отказано в применении ставки 0 процентов, возмещении налоговых вычетов по экспортным операциям и возврате сумм НДС, исчисленных и уплаченных с выручки от реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена. Основанием принятия таких решений явился пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Законность названных решений налогового органа проверялась судебными инстанциями и подтверждена вступившими в силу решениями Арбитражного суда Тверской области по делам N А66-7555/2007 и N А66-8148/2007. Таким образом, Общество не воспользовалось правом на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов, ему не был возвращен НДС, уплаченный по операциям реализации товаров, экспорт которых не был подтвержден в установленном порядке и установленные сроки, исчисленный в соответствии со статьей 166, пунктом 9 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Следовательно, вывод суда об утрате налогоплательщиком по вышеприведенным основаниям права на применение налоговых вычетов по НДС в том налоговом периоде, когда им были соблюдены все условия их применения, перечисленные в пункте 1 статьи 172 НК РФ (приобретение товара, наличие счета-фактуры поставщика, принятие на учет и оплата), недостаточно обоснован, сделан без анализа и оценки доводов налогоплательщика и представленных по делу доказательств, без учета положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ.

При новом рассмотрении дела суду необходимо принять меры к выяснению фактических обстоятельств рассматриваемого спора; предложить сторонам провести сверку расчетов с целью определения размера налоговых вычетов по НДС, право на применение которых возникло у Общества в июле 2005 года, относящихся к операциям, совершенным в период с марта по июль 2003 года, по реализации товаров за пределы территории Российской Федерации, ставка 0 процентов по которым Обществом не применялась, а был исчислен и уплачен НДС с выручки от реализации названных товаров; оценить представленные сторонами доказательства с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, правильно применив нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, вынести законное и обоснованное решение по существу спора.

Руководствуясь статьей 286 и пунктами 1 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 17.10.2008 по делу N А66-5040/2008 в части отказа в признании недействительным пункта 3.2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области от 23.04.2008 N 134/13 отменить.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Л.И. Кочерова

Судьи

Л.В. Блинова

Л.Л. Никитушкина