Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. N А52-5014/2007 Решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительны, так как расчет долей сумм НДС, приходящихся на экспорт и на внутренний рынок в спорном налоговом периоде, не противоречит утвержденной налогоплательщиком учетной политике и нормам НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 февраля 2009 г. N А52-5014/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2008 г. N А52-5014/2007

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июня 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д. и Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 17.02.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2008 по делу N А52-5014/2007 (судья Самойлова Т.Ю.),

установил:

Открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" (далее - Общество, ОАО "Псковский кабельный завод") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными пункта 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 13.11.2007 N 15-01/1778/7296, пункта 2 решения Инспекции от 13.11.2007 N 15-01/2815/7297 и пункта 2 решения Инспекции от 13.11.2007 N 15-01/1783/7302, а также об обязании налогового органа возместить Обществу 414 187 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за май 2007 года.

Решением от 19.02.2008 суд первой инстанции заявленные требования ОАО "Псковский кабельный завод" удовлетворил, признав недействительными обжалуемые решения Инспекции в оспариваемой части как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, суд первой инстанции обязал налоговый орган восстановить нарушенное право Общества путем принятия решения о возврате заявителю 414 187 руб. НДС по декларации за май 2007 года.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Постановлением от 20.06.2008 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отменил решение от 19.02.2008 и передал дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Решением суда первой инстанции от 30.09.2008 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права и несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 30.09.2008 и отказать Обществу в удовлетворении заявления.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие. Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ОАО "Псковский кабельный завод" 20.06.2007 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за май 2007 года, согласно которой сумма налога, предъявленная к возмещению, составила 12 223 405 руб., а 20.07.2007 представило уточненную налоговую декларацию за тот же период, в которой сумма НДС, подлежащая к возмещению, уменьшена на 74 427 руб. и составила 12 148 978 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленных налоговых деклараций, отразив результаты проверки в акте от 05.10.2007 N 15-01/3197/3473.

В результате проверки налоговый орган установил, что согласно учетным данным налогоплательщика (из расчета сумм НДС по экспорту за май 2007 года) и в соответствии с представленными документами по статье 165 НК РФ, у Общества в проверенном периоде имелись отгрузки на экспорт и в Республику Беларусь (отгрузка продукции на экспорт в сумме 20 221 136 руб. 95 коп., что составляет 9,92% от общей отгрузки). При этом ОАО "Псковский кабельный завод" указанные отгрузки не включил в налогооблагаемую базу по НДС по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 18% и 10%, предполагая в дальнейшем применить к ним налоговую ставку 0%, однако, соответствующий комплект документов, подтверждающий применение льготной ставки 0% в отношении этих операций, в налоговый орган не представил.

Таким образом, в ходе осуществления налогового контроля Инспекция выявила завышение Обществом суммы налоговых вычетов, отраженных в разделе 3 налоговой декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ" за май 2007 года на 414 187 руб. (3 996 085 руб. - 3 581 898 руб.).

При этом расчет сумм НДС по экспорту представлен налоговому органу только вместе с декларацией, поданной в июле 2007 года вместе с комплектом документов по указанным в нем экспортным операциям. На этом основании Инспекция пришла к выводу о том, что невозможно определить, были ли приобретенные в мае 2007 года материалы использованы при производстве продукции, реализованной в этом же периоде, в связи с чем и принятие к вычетам сумм налога, относящихся к данным отгрузкам, признала необоснованным.

По результатам камеральной проверки Инспекция приняла решения от 13.11.2007, при этом пунктом 2 решения N 15-01/2815/7297 уменьшила Обществу предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за май 2007 года в сумме 414 187 руб., а пунктами 2 решений N 15-01/1783/7302 и 15-01/1778/7296 отказала ОАО "Псковский кабельный завод" в возмещении 414 187 руб. НДС за май 2007 года.

Посчитав названные решения налогового органа в указанной части незаконными, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При новом рассмотрении дела суд, выполняя указание суда кассационной инстанции, проверил соответствие принятой ОАО "Псковский кабельный завод" учетной политики положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и установил, что учетная политика заявителя не противоречит нормам законодательства о налогах и сборах.

У кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки этого вывода суда с учетом сложившейся практики рассмотрения споров с участием Общества по вопросу правильности ведения им учета входного НДС.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО "Псковский кабельный завод" осуществляет производство продукции как для продажи на территории Российской Федерации, так и для отправки на экспорт. При этом технологические особенности производства не позволяют заявителю определить при приобретении исходного сырья, в какой части оно будет использовано для производства экспортной продукции.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленным этой статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ"

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Приказом генерального директора Общества от 31.12.2006 N 294 утверждена учетная политика заявителя на 2007 год. Из содержания пункта 1.1 приказа следует, что приобретенные материальные ресурсы приходуются, а НДС принимается к вычету в общем порядке. При отгрузке готовой продукции на экспорт и в Республику Беларусь в месяце отгрузки находится отношение выручки от реализации продукции, отгруженной на экспорт, к общей выручке от реализации (без НДС). В месяце, в котором по конкретной экспортной отгрузке собран необходимый пакет документов, определяется сумма НДС, приходящаяся на материальные ресурсы, израсходованные на производство этой экспортной продукции. Полученная указанным образом сумма НДС, приходящаяся на все отгрузки, по которым собран необходимый пакет документов, восстанавливается по "внутреннему" НДС путем уменьшения вычета в месяце, когда собран пакет документов и производится налоговый вычет по "экспортному" НДС.

Суд первой инстанции сделал вывод, что принятая Обществом учетная политика соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом следующего.

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает порядка восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения ставки 0% налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку, порядок восстановления налога, принятый заявителем, не противоречит налоговому законодательству и позволяет ОАО "Псковский кабельный завод" предъявлять к вычету по экспортным операциям НДС только за те материальные ресурсы, по которым соблюден их порядок принятия к вычету, предусмотренный статьями 171 и 172 НК РФ.

Расчет долей сумм НДС, приходящихся на экспорт и на внутренний рынок в спорном налоговом периоде, не противоречит утвержденной заявителем учетной политике и нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы кассационной жалобы Инспекции по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции также считает, что в данном случае налоговый орган установил факт несоответствия применяемой Обществом учетной политики требованиям законодательства о НДС не в результате проверки декларации от 20.06.2007, а проверки уточненной декларации за этот же период. В уточненной декларации, как правомерно установлено судом, налогоплательщик привел данные декларации о размере входного НДС в соответствие с данными об отгрузке товара на экспорт и на внутренний рынок, а поэтому оснований для отказа в вычете этих сумм НДС у налогового органа не имелось (иного решения им принято не было).

При таких обстоятельствах следует признать, что суд правомерно удовлетворил заявленные требования.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2008 по делу N А52-5014/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

И.Д. Абакумова

Н.Г. Кузнецова