Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2009 г. N А56-20422/2008 Отменено решение налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налоговых санкций, поскольку по закону подлежат возврату суммы излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2009 г. N А56-20422/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Асмыковича А.В. Дмитриева В.В

при участии от открытого акционерного общества "АВТОВАЗ" Казанцевой O.K. (доверенность от 13.09.2008 N 00001/487Д), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 Мирзеханова Р.С. (доверенность от 08.04.2008 N 05-13/05669),

рассмотрев 11.03.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.10.2008 по делу N А56-20422/2008 (судья Соколова СВ.),

установил:

Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ" (далее - ОАО "АВТОВАЗ", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - налоговая инспекция) об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм налоговых санкций по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, а также об обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата на его на расчетный счет 7 639 056 руб. 33 коп. излишне уплаченных сумм налоговых санкций по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.10.2008, которое в апелляционном порядке не обжаловалось, заявленные ОАО "АВТОВАЗ" требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права и вынести по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы ее податель ссылается на положения подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и полагает вынесенное им решение об отказе ОАО "АВТОВАЗ" в возврате на расчетный счет излишне уплаченной суммы налоговых санкций правомерным, поскольку в соответствии с нормой пункта 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), суммы штрафов, излишне уплаченные до 01.01.2007, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до вступления в силу названного закона, то есть только по решению суда.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель ОАО "АВТОВАЗ" возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области провела камеральные налоговые проверки представленных ОАО "АВТОВАЗ" налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за февраль 2003 года, июнь 2005 года и за 2004 год (уточненные расчет), по результатам которых вынесла решения от 17.06.2003 N 03-26/179 о взыскании штрафа в сумме 114 412 руб.; от 28.10.2005 N 03-18/1/212 о взыскании штрафа в сумме 7 406 346 руб.; от 15.11.2005 N 03-18/1/215 о взыскании штрафа в сумме 260 934 руб.

Общество платежными поручениями от 13.08.2004 N 27951 (на сумму 91 384 руб.), от 21.12.2005 N 61335 (на сумму 7 406 346 руб.), от 02.12.2005 N 58024 (на сумму 260 934 руб.) перечислило суммы начисленных налоговых санкций в бюджет.

Впоследствии ОАО "АВТОВАЗ" оспорило данные решения налоговой инспекции в судебном порядке.

Решениями Арбитражного суда Самарской области от 05.12.2003, от 06.02.2006 и от 30.03.2006 по делам N А55-11509/03-6, N А55-33568/2005 и N А55-2387/2006-31, вступившими в законную силу, решения налогового органа от 17.06.2003 N 03-26/179, от 28.10.2005 N 03-18/1/212, от 15.11.2005 N 03-18/1/215 были признаны недействительными.

ОАО "АВТОВАЗ" 06.05.2008 направило в налоговую инспекцию заявление N 42500/616, в котором просило возвратить на расчетный счет общества излишне уплаченные суммы налоговых санкций по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме 7 730 440 руб. 33 коп.

Решением (без номера и без даты) налоговая инспекция отказала ОАО "АВТОВАЗ" в осуществлении возврата.

В обоснование отказа налоговый орган указал на то, что в соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ суммы штрафов, излишне уплаченные до 01.01.2007, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до вступления в законную силу вышеуказанного закона, т. е. только по решению суда.

Общество не согласилось таким решением налоговой инспекции и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования.

Изучив материалы дела, доводы жалобы налоговой инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы в силу следующего.

Суд первой инстанции, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27.12.2005 N 503-О, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, пришел к правильному выводу о том, что в данном случае подлежат применению положения статьи 79 НК РФ, регулирующие порядок возврата налогоплательщику сумм излишне взысканных налогов и пеней.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) возврату налогоплательщику подлежала сумма излишне взысканного налога, сбора, а также пеней.

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, согласно которому статья 79 НК РФ предусматривает возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа.

Пунктом 9 статьи 79 НК РФ в редакции данного Закона установлено, что правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Спорные суммы штрафов уплачены ОАО "АВТОВАЗ" во исполнение решений налоговой инспекции в 2004 - 2005 годах, и, соответственно, подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, ввиду прямого указания на это закона.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять соответствующий возврат или зачет сумм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В статье 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), регулирующей вопросы зачета и возврата излишне взысканных налогов и пеней, прямо не был предусмотрен порядок зачета такого платежа, как штраф, однако из толкования данной нормы в системной связи с положением подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ во всяком случае не следует запрета на применение порядка, предусмотренного данной статьей, к процедуре зачета излишне уплаченного штрафа.

Отсутствие в данной норме указания на возможность возврата излишне уплаченного штрафа не может служить основанием для удержания спорной суммы в бюджете притом, что штраф взыскан с налогоплательщика необоснованно.

В соответствии со статьей 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете сумм налогов и пеней налогоплательщик имеет право обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Обстоятельства неправомерного взыскания уплаченных сумм налоговых санкций по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 7 639 056 руб. 33 коп. установлены вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Самарской области по ранее рассмотренным делам.

Факт уплаты ОАО "АВТОВАЗ" начисленных налоговых санкций подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями от 13.08.2004 N 27951, от 21.12.2005 N 61335, от 02.12.2005 N 58024 и не оспаривается ответчиком.

Судом на основании представленной справки N 205 также установлен факт исполнения заявителем обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и отсутствия у ОАО "АВТОВАЗ" по состоянию на 21.10.2008 неисполненной обязанности по уплате, налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу об отсутствии у налоговой инспекции законных оснований для отказа ОАО "АВТОВАЗ" в возврате 7 639 056 руб. 33 коп. излишне взысканных налоговых санкций по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, и обоснованно признал решение ответчика об отказе в возврате незаконным, обязав ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем возврата спорной суммы на расчетный счет общества.

Иных доводов, помимо отсутствия законодательства, регламентирующего порядок зачета излишне взысканных сумм налоговых санкций, налоговый орган в кассационной жалобе не приводит. С учетом изложенного, решение суда отмене не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.10.2008 по делу N А56-20422/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 - без удовлетворения.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

В.В. Дмитриев

А.В. Асмыкович