Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2009 г. N А56-16018/2008 Недействительно решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, так как судами установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик представил налоговому органу полный пакет документов, соответствующий положениям НК РФ, в том числе таможенные декларации, коносаменты и поручения на отгрузку с необходимыми отметками таможенного органа, подтверждающими факт вывоза припасов с таможенной территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2009 г. N А56-16018/2008

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Асмыковича А.В Дмитриева В.В.

при участии от закрытого акционерного общества "Северная звезда" конкурсного управляющего Коваленко С.И. (решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2008 по делу N А56-35775/2007), Имайкина Р.Ю. (доверенность от 02.03.2009 N 02/д/2009), Федоровой С.Н. (доверенность от 02.03.2009 N 03/д/2009), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Вепревой Т.В. (доверенность от 22.08.2008 N 20-05/38520),

рассмотрев 11.03.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.09.2008 (судья Исаева И.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 (судьи Зотеева Л.В., Петренко Т.И., Семенова А.Б.) по делу N А56-16018/2008,

установил:

Закрытое акционерное общество "Северная звезда" (далее - ЗАО "Северная звезда", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 20.09.2006 N 126-05/913.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.09.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008, заявление ЗАО "Северная звезда" удовлетворено: решение налоговой инспекции 20.09.2006 N 126-05/913 признано недействительным.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление судов отменить в связи с несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Податель жалобы указывает на то, что обществом не выполнены требования подпунктов 2 и 4 пункта 1 статьи 165, пункта 1 статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не подтверждена обоснованность применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 0 процентов и правомерность применения налоговых вычетов: в поручениях на отгрузку экспортных грузов N 010А и 020 отсутствует расписка капитана судна о принятии на борт товара; количество товара по поручению на отгрузку не соответствует таковому по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД); представленные свифт-сообщения о перечислении выручки от иностранного партнера не содержат ссылки на контракт или иной соответствующий документ; отсутствуют документы (товарно-транспортные, железнодорожные накладные), подтверждающие движение товара от поставщиков 1-го звена - "Международный венчурный фонд развития инновационных технологий", ООО "ФорГаз", на основании которых производится принятие товара на учет.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители ЗАО "Северная звезда" возражали против ее удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, ЗАО "Северная звезда" на основании контракта от 05.12.2005, заключенного с иностранной компанией "O.W. BUNKER&TRАIDING А/S" (Дания), реализовало на экспорт жидкое топливо с содержанием серы не более 3,5% (далее - топливо, товар).

Общество 20.06.2006 представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2006 года, в которой предъявило к возмещению из бюджета 21 479 422 руб. налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при осуществлении операций по реализации нефтепродуктов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов и экспорта.

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов общество представило в налоговую инспекцию документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации и документов.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 20.09.2006 N 126-05/913, которым признала необоснованным применение ЗАО "Северная звезда" ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 182 523 123 руб. и отказала обществу в возмещении 21 479 422 руб. НДС за май 2006 года.

В обоснование принятого решения налоговая инспекция указала, в частности, на следующее: на представленных обществом поручениях на отгрузку экспортных товаров нет расписки администрации судна о принятии груза; данные ГТД о количестве вывезенного мазута не соответствуют сведениям, указанным в поручениях на отгрузку; не подтвержден факт получения экспортной выручки; не предоставлены товарно-транспортные документы, подтверждающих движение товаров от поставщика к покупателю.

ЗАО "Северная звезда" не согласилось с принятым налоговым органом решением и оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление общества, указав на то, что заявителем подтверждена в установленном порядке обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу на судебные акты не подлежащей удовлетворению с учетом следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг),

предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, на основании которых налоговый орган должен не позднее трех месяцев принять решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ. К числу этих документов относятся выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ), и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ).

В подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ также указано, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

Вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения оформляется в соответствии с пунктом 2 Приложения к Приказу ГТК РФ N 1000 путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда (далее - транспортные средства) во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации таможенным органом принимается неполная таможенная декларация в виде письменной заявки на погрузку припасов, составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах.

Пунктом 8 приложения к Приказу ГТК РФ N 1000 предусмотрено, что в качестве заявки могут быть использованы поручение на отгрузку, требование, накладная и иные подобные документы.

В данном случае судами установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик представил налоговому органу полный пакет документов, соответствующий положениям статьи 165 НК РФ, в том числе таможенные декларации, коносаменты и поручения на отгрузку с необходимыми отметками таможенного органа, подтверждающими факт вывоза припасов с таможенной территории Российской Федерации.

Кассационной инстанцией отклоняется довод налогового органа, приведенный в кассационной жалобе, об отсутствии в представленных обществом поручениях на погрузку отметки капитана судна о принятии груза на борт, поскольку ее наличие не предусмотрено нормами налогового законодательства.

Довод инспекции о невозможности по выпискам банка и свифт-сообщениям установить поступление денежных средств непосредственно от иностранного партнера отклоняется кассационной инстанцией как несостоятельный. Имеющиеся в материалах дела банковские выписки подтверждают поступление валютный выручки на счет общества, а в свифт-сообщениях и кредитовых авизо (листы 33-60 Приложения 2 к делу) указан непосредственный иностранный отправитель денежных средств, соответствующий иностранному покупателю товаров по контракту.

Суды правильно отметили, что в пункте 3 резолютивной части решения налоговой инспекции от 20.09.2006 N 126-05/913 отражено, что ЗАО КБ "Свенска Хандельсбанкен" г. Москва письмом 04.08.2006 за вх. N 14510 подтвердил факт получения экспортной выручки по контракту от 05.12.2005. Кроме того, соответствие платежей по данному контракту подтверждается и письмом зарубежного партнера заявителя - компании "O.W.DUNKER&TRАDING А/S" (лист 32 Приложения 2 к делу).

В кассационной жалобе (как и ранее в оспариваемом решении) налоговый орган указывает на несоответствии данных в ГТД о количестве вывезенного товара (мазута) сведениям, указанным в поручениях на отгрузку. Этот довод ответчика получил надлежащую оценку судов и был правомерно отклонен.

Так, судами установлено, что на всех представленные ЗАО "Северная звезда" ГТД (N 10216080/150406/0038417, N 10216080/020506/0045111, N 10216080/020506/0045111, N 10216080/110506/0049443) имеются необходимые отметки Балтийской таможни о вывозе именно указанного в этих декларациях количества товара. Расхождения в поручениях на отгрузку и ГТД обусловлены тем, что поручение на отгрузку оформляется ранее ГТД по предварительной договоренности с администрацией судна, а ГТД оформляется уже по факту отгрузки. Кроме того, налогоплательщик представил документы, подтверждающие право на применение ставки "0" процентов, и заявил налоговые вычеты только по фактически вывезенному товару, что установлено судами и не оспаривается налоговой инспекцией.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали законные основания для признания применения ставки по НДС 0 процентов по спорным операциям необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 этого же Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что реализованный на экспорт по контракту от 05.12.2005 товар приобретался обществом на внутреннем рынке у двух поставщиков - "Международный венчурный фонд развития инновационных технологий" и ООО "ФорГаз".

ЗАО "Северная звезда" предъявило к вычету в декларации по НДС за май 2006 года суммы этого налога, уплаченные при приобретении товара, в дальнейшем вывезенного с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (20 522 374 руб.), и налог, уплаченный в составе стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, при реализации припасов, помещенных под таможенный режим экспорта (957 048 руб.).

Налоговый орган, отказывая обществу в применении вычетов по НДС, уплаченному поставщикам товара, сослался на непредставление ЗАО "Северная звезда" надлежащих документов, подтверждающих движение товара.

Вместе с тем, как установлено судами, и вывод судов соответствует представленными в материалы дела доказательствами, общество представило все необходимые документы, отражающие движение товара и подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

В частности, заявителем представлены: договор от 03.03.2006 N 25-кп-м, заключенный с "Международный венчурный фонд развития инновационных технологий" на поставку нефтепродуктов, счета - фактуры и товарные накладные к этому договору; договор хранения от 27.03.2006 N 06-0306/ТС, заключенный обществом с ООО "Терминал "Саперный", на базу которого (станция Саперная ОКТ ЖД) поступал (отгружался) мазут, приобретенный по договору N 25-кп-м; железнодорожные накладные (указание в ж/д накладных в качестве грузополучателя ООО "ПТК-Терминал" и ООО "Терминал "Саперный" вместо ЗАО "Северная звезда" обусловлено спецификой доставки нефтепродуктов и их хранения до момента экспорта на территории Российской Федерации у ООО "Терминал "Саперный" с обществом заключен договор хранения N 06-0306/ТС; между ООО "ПТК-Терминал" и ООО "ПТК-Бункер" заключены договоры хранения от 03.03.2005 N 170 и от 01.04.2006 N 170, согласно которым последнее хранит топливо, предназначенное для ЗАО "Северная звезда" на базе хранения нефтепродуктов по адресу: Санкт-Петербург, Салова, д. 34 (Волковская ОКТ ЖД), а между ООО "ПТК-Бункер" и ЗАО "Северная звезда" в свою очередь заключен договор хранения от 03.03.2006 N 35); договоры перевозки нефтепродуктов с баз хранения на причал СВ-5, от 01.12.2005 N 01/12-05 заключенный с ООО "СПК", от 01.04.2006 N 4-0406/ТЭ, заключенный с ООО "Техноэкология", от 20.04.2006 N ТР 25/06, заключенный с ООО "Балт-Нефть", от 18.04.2006 N 06/06, заключенный с ЗАО "Авто АС", от 04.04.2006 N 07/2006, заключенный с ИП Яковлев, товарно-транспортные накладные к этим договорам с отметками о принятии нефтепродуктов сотрудниками ЗАО "Северная Звезда"; договор на поставку нефтепродуктов от 10.02.2006 N 10/02, заключенный обществом с ООО "Форгаз", спецификации к нему и документы, подтверждающие получение топлива, доставку товара до причала СВ-5 на танкер - накопитель.

Для документального обоснования правомерности заявленных налоговых вычетов в отношении сумм НДС, уплаченных поставщикам услуг -ООО "ПТК-Бункер" (за хранение нефтепродуктов, сумма НДС к возмещению -887 912 руб.), ООО "СПК" (за транспортные услуги, сумма НДС к возмещению -52 437 руб.), ООО "Терминал Саперный" (за услуги по перевалке, сумма НДС к возмещению - 234 242 руб.), ЗАО "Петролеум Аналистс" (лабораторные испытания, сумма НДС к возмещению - 956 000 руб.), СПФ АКБ "Электроника" (за проведение банковского валютного контроля, сумма НДС к возмещению -7 395 руб.), ЗАО "Северная звезда" представило договоры, счета-фактуры, акты.

Оценив представленные документы в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суды обеих инстанций подтвердили наличие у заявителя надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Суд кассационной инстанции поддерживает такой вывод судов.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В данном случае налоговый орган не представил доказательств того, что предоставленные обществом налоговой инспекции и суду документы содержат неполные, недостоверные либо противоречивые требования.

Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне оценили представленные по делу доказательства, исследовали все обстоятельства дела (детально исследовали заключенные заявителем договоры, порядок прохождения товара) и обоснованно признали недействительным оспариваемое решение налогового органа.

В кассационной жалобе налоговый орган полностью повторяет доводы, приведенные в решении от 20.09.2006 N 126-05/913. Эти доводы в полной мере рассмотрены судами предыдущих инстанций, с учетом всестороннего и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств. Переоценка обстоятельств, установленных судом первой инстанции, в силу статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции. Ссылок на то, что судами при рассмотрении дела не были исследованы и оценены какие либо доводы или доказательства, в кассационной жалобе не приведено.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.09.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 по делу N А56-16018/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

А.В. Асмыкович

В.В. Дмитриев