Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. N А05-6327/2008 Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия, решение налогового органа о доначислении НДС, пеней и налоговых санкций недействительно

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 февраля 2009 г. N А05-6327/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Корпусовой О.А.,

рассмотрев 17.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.08.2008 (судья Максимова С.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 (судьи Чельцова Н.С., Мурахина Н.В., Потеева А.В.) по делу N А05-6327/2008,

установил:

Индивидуальный предприниматель Булыга Юлия Ивановна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 21.05.2008 N 11-06/5918.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 31.10.2008, заявление Предпринимателя удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Податель жалобы считает, что счета-фактуры, представленные Предпринимателем в Инспекцию в ходе проверки, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов, поскольку оформлены с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Представленные налогоплательщиком с возражениями на акт проверки переоформленные счета-фактуры, полученные от контрагентов в апреле 2008 года, также, по мнению Инспекции, не являются основанием для применения налоговых вычетов в спорном периоде - ноябре 2007 года, поскольку предъявление к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором они получены. При этом податель жалобы указывает на то, что в нарушение пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), изменения, внесенные в спорные счета-фактуры, не заверены подписями руководителей и печатями продавцов, а также не указаны даты внесения исправлений. Кроме того, Инспекция ссылается на недобросовестность поставщика - ООО "Посейдон".

В отзыве на жалобу Предприниматель просит оставить судебные акты без изменения, указывая на их законность и обоснованность.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Булыга Ю.И. 19.12.2007 представила в Инспекцию декларацию по НДС за ноябрь 2007 года, согласно которой общая сумма налога, подлежащая вычету, составила 253 707 руб., а сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, - 10 505 руб.

Инспекция провела камеральную проверку декларации.

В ходе проверки Инспекция сделала вывод о неправомерном предъявлении Предпринимателем к вычету 66 605 руб. 55 коп. НДС по счетам-фактурам, выставленным ему поставщиками - индивидуальным предпринимателем Александровой М.В., ООО "Искра", ЗАО "Катран" и ООО "Пегас и ЯП корпорация".

Налоговый орган указывает на то, что указанные счета-фактуры оформлены с нарушениями требований статьи 169 НК РФ: в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем Александровой М.В. и ООО "Искра", указан адрес Предпринимателя, не соответствующий адресу его регистрации; в счетах-фактурах, выставленных ЗАО "Катран" и ООО "Пегас и ЯП корпорация", не указан идентификационный номер покупателя.

Инспекция также признала неправомерным включение Предпринимателем в состав налоговых вычетов 725 руб. 74 коп. НДС, уплаченного продавцу - ООО "Посейдон" по счету-фактуре от 02.11.2007 N 948, поскольку в товарной накладной от 02.11.2007 N 806, представленной к указанному счету-фактуре, отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц грузоотправителя и дата отпуска товара. Кроме того, материалы встречной проверки ООО "Посейдон" показывают, что эта организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую отчетность"; декларацию по НДС за период, в котором выставлен указанный счет-фактура, а также документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с Предпринимателем, ООО "Посейдон" в налоговый орган не представило. Инспекция считает, что при выборе указанной организации в качестве контрагента Булыга Ю.И. не проявила должной осмотрительности и осторожности.

Выявленные нарушения отражены Инспекцией в акте камеральной проверки от 01.04.2008 N 11-06/1785.

Булыга Ю.И. представила в Инспекцию возражения на акт проверки, а также переоформленные счета-фактуры.

Налоговый орган не принял переоформленные счета-фактуры со ссылкой на то, что исправленные счета-фактуры получены Предпринимателем от контрагентов в апреле 2008 года, поэтому он вправе к вычету НДС по этим счетам-фактурам только в апреле 2008 года, то есть в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры. Кроме того, налоговый орган указал на то, что в нарушение пункта 29 Правил изменения, внесенные в счета-фактуры, не заверены подписями руководителей и печатями продавцов, а также не указаны даты внесения исправлений.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 21.05.2008 N 11-06/5918, согласно которому Предпринимателю доначислено 56 826 руб. НДС, начислено 724 руб. 69 коп. пеней по этому налогу. Этим же решением Булыга Ю.И.

привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 11365 руб. 20 коп. налоговых санкций за неуплату указанной суммы НДС.

Булыга Ю.И. оспорила решение Инспекции от 21.05.2008 N 11-06/5918 в судебном порядке.

Кассационная коллегия считает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительным оспариваемое решение налогового органа, обоснованно исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основания предъявления сумм налога к вычету связаны с моментом приобретения товаров (работ, услуг), принятием их на учет, а также с целью их приобретения.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В пунктах 5 и 6 данной статьи приведены обязательные сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками установленных статьей 169 НК РФ требований, если нарушения устранены в установленном порядке.

Кроме того, положения статьи 169 НК РФ не запрещают устранять нарушения в счете-фактуре путем направления продавцом покупателю взамен ранее оформленного с нарушением установленного порядка переоформленного счета-фактуры, содержащего все необходимые реквизиты.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и налоговым органом не оспаривается, что на момент рассмотрения возражений налогоплательщика на акт проверки, то есть, до вынесения Инспекцией оспариваемого решения, Булыга Ю.И. представила в налоговый орган переоформленные поставщиками (индивидуальным предпринимателем Александровой М.В., ООО "Искра", ЗАО "Катран" и ООО "Пегас и ЯП корпорация") счета-фактуры и направленные заявителю взамен ранее выставленных. Данные счета-фактуры были представлены Предпринимателем и в суд первой инстанции.

Соответствие переоформленных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ Инспекцией не оспаривается.

Факты оплаты и принятия на учет товаров, приобретенных Предпринимателем по спорным счетам-фактурам, налоговым органом также не оспариваются.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суды сделали обоснованный вывод о том, что Предприниматель выполнил требования, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам - индивидуальным предпринимателем Александровой М.В., ООО "Искра", ЗАО Катран" и ООО "Пегас и ЯП корпорация".

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно отклонили довод налогового органа о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным (переоформленным) счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что счета-фактуры, переоформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету. Не содержит данная глава Налогового кодекса Российской Федерации и правила о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.

Согласно правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в частности в постановлениях от 04.03.2008 N 14227/07 и от 03.06.2008 N 615/08, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что товары, приобретенные Предпринимателем по спорным счетам-фактурам, получены, оплачены и оприходованы налогоплательщиком в ноябре 2007 года, то есть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком выполнены установленные законом условия применения налоговых вычетов.

Следовательно, заявитель вправе применить вычеты в ноябре 2007 года, а не в апреле 2008 года - периоде, когда были переоформлены счета-фактуры.

Ссылка налогового органа на то, что исправления в спорные счета-фактуры внесены Обществом с нарушением пункта 29 Правил, является необоснованной, поскольку в рассматриваемом случае счета-фактуры не исправлялись (изменялись), а переоформлялись.

Кроме того, переоформление счетов-фактур не было связано с изменениями стоимости товаров (работ, услуг), сумм налога и иных показателей, то есть, не повлияло на существо и содержание осуществленных хозяйственных операций.

Доводы Инспекции о неправомерном предъявлении Предпринимателем к вычету НДС, уплаченного ООО "Посейдон", а также о недобросовестности этого поставщика получили надлежащую оценку судов первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонены.

Как правильно указали суды, отсутствие в товарной накладной от 02.11.2007 N 806, представленной заявителем в подтверждение получения товара от ООО "Посейдон", расшифровок подписей должностных лиц грузоотправителя и даты отпуска товара, не влияет на право налогоплательщика применить налоговые вычеты, поскольку указанная товарная накладная составлена по форме ТОРГ-12, соответствует унифицированной форме первичных учетных документов, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132, которые применяются для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, и содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял решение.

Инспекция не представила доказательств того, что при выборе контрагента Булыга Ю.И. действовала без должной осмотрительности и осторожности, а также того, что ей было известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Не представлено Инспекция и доказательств совершения Предпринимателем и ООО "Посейдон" согласованных действий, направленных на получение заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый орган не опровергает реальность финансово-хозяйственных отношений предпринимателя с ООО "Посейдон", а также реальность затрат заявителя по уплате НДС этому поставщику.

Претензий к оформлению счета-фактуры от 02.11.2007 N 948, выставленному поставщиком - ООО "Посейдон", налоговый орган не заявляет.

Кроме того, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права применены правильно, поэтому не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.08.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по делу N А05-6327/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.И. Корабухина

О.А. Корпусова