Определение СК по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 07 февраля 2023 г. по делу N 8Г-26973/2022[88-1578/2023-(88-25773/2022)]

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Чуньковой Т.Ю, судей Репринцевой Н.Ю, Прудентовой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело N 2-1378/2022; 38RS0036-01-2022-000105-29 по иску Силкачовой Елены Леонидовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Иркутской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета, по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Иркутской области на апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от 28 сентября 2022 г.

Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Прудентовой Е.В, путем использования систем видеоконференц-связи объяснения представителей ответчиков Пуховского Д.С, Беловолова Н.А, поддержавших доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Силкачова Е.Л. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России N 22 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России N 24 по Иркутской области о взыскании имущественного вычета в размере 55 372 руб. Уточнив исковые требования в порядке статьи 39 ГПК РФ, просила суд включить имущественный налоговый вычет в сумме 55 372 руб, причитающийся Силкачову В.М, в наследственную массу, признать за собой право собственности на имущественный вычет в сумме 55 372 руб, обязать МИФНС России N 24 по Иркутской области выплатить имущественный вычет, принадлежащий Силкачову В.М, в сумме 55 372 руб.

Определением суда от 6 мая 2022 г. к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Строганова О.В, Силкачов М.В.

Решением Свердловского районного суда г. Иркутска от 10 июня 2022 г. в иске отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам г Иркутского областного суда от 28 сентября 2022 г. решение суда первой инстанции отменено, принято новое решение, которым иск удовлетворен. Включен имущественный налоговый вычет в размере 55 372 руб, причитающийся Силкачову Василию Михайловичу, в наследственную массу. Признано за Силкачовой Е.Л. право собственности на имущественный вычет в размере 55 372 руб. На Межрайонную ИФНС России N 24 по Иркутской области возложена обязанность выплатить Силкачовой Е.Л. имущественный вычет, принадлежащий Силкачову В.М, в размере 55 372 руб.

Межрайонная ИФНС России N 22 по Иркутской области. обратилась в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции с кассационной жалобой, в которой поставила вопрос об отмене принятого по делу апелляционного определения как незаконного.

В суд, организовавший судебное заседание путем использования систем видеоконференц-связи, явились представители ответчиков Пуховский Д.С, Беловолов Н.А.

В судебное заседание суда кассационной инстанции не явились надлежаще извещенные о времени и месте рассмотрения дела участвующие в деле лица, не сообщившие о возражениях о рассмотрении дела в их отсутствие.

Участник процесса считается извещенным о времени и месте судебного заседания надлежащим образом в том случае, когда повестка направлена по месту нахождения стороны или указанному ею адресу, и у суда имеется доказательство, подтверждающее получение отправленного уведомления адресатом, в том числе с учетом положений статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Информация о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы заблаговременно размещена на официальном сайте Восьмого кассационного суда общей юрисдикции.

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции, руководствуясь частью 5 статьи 379.5 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участие которых при рассмотрении дела не является обязательным.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений Силкачовой Е.Л, судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Основаниями для отмены или изменения судебных постановлений кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов суда, содержащихся в обжалуемом судебном постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права. Нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для отмены или изменения судебных постановлений, если это нарушение привело или могло привести к принятию неправильных судебных постановлений (статья 379.7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции пришла к выводу о том, что при рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции не были допущены нарушения норм материального и процессуального права, фактические обстоятельства дела установлены судом, юридически значимые для правильного разрешения спора обстоятельства вошли в предмет доказывания по делу и получили правовую оценку суда.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 1 июля 2021 г. Силкачов В.М. представил в МИФНС России N 22 по Иркутской области налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 425 936, 24 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляла 55 372 руб.

Согласно свидетельству о смерти Ш-СТ N707534 от 19 августа 2021 г. Силкачов В.М. умер ДД.ММ.ГГГГ Исходя из материалов наследственного дела N 232/2021, наследником имущества умершего Силкачова Е.Л. является супруга Силкачова Е.Л.

20 августа 2021 г. через систему межведомственного электронного взаимодействия в налоговый орган поступила информация от службы ЗАГС Иркутской области о смерти Силкачова В.М. (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ).

12 октября 2021 г, 12 ноября 2021 г. налоговым органом были приняты решения N 3024 и N 2606 об отказе в зачете (возврате) суммы налога в связи с наличием сведений о смерти Силкачова В.М.

В соответствии с ответом МИФНС России N 22 по Иркутской области от 20 декабря 2021 г. N24-20/006529@ на имя Силкачовой Е.Л, Силкачовым В.М. в инспекцию представлена налоговая декларация о доходах за 2017 год с заявлением имущественного налогового вычета по приобретению жилья. Камеральная проверка налоговой декларации завершена в установленный законодательством срок, без нарушений. Имущественный вычет подтвержден в полном объеме. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 55 372 руб, возврат НДФЛ не производился.

В соответствии с ответом МИФНС России N 24 по Иркутской области от 22 декабря 2021 г. N 04-20/005508@ на обращение Силкачовой Е.Л. от 15 декабря 2021 г, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ответу от 8 апреля 2022 г. N 3800-00-11-2022/000123, данному Управлением ФНС России по Иркутской области на обращение Силкачовой Е.Л. от 26 марта 2022 г, на дату смерти Силкачова В.М. (14.08.2021) камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации завершена не была (установленный статьей 88 НК РФ срок ее проведения на тот момент не истек), соответственно, на дату смерти налоговым органом не было подтверждено право на заявленный имущественный налоговый вычет и не принято решение о возврате суммы налога на доходы физических лиц, следовательно, не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В связи с чем указано на невозможность включения в наследственную массу суммы неподтвержденного к возврату из бюджета налога на доходы физических лиц. Управлением направлено в Инспекцию поручение о недопустимости представления противоречивых разъяснений.

Согласно решению и.о. руководителя УФНС России по Иркутской области от 27 мая 2022 г. Алабужевой И.А, жалоба Силкачовой Е.Л. на действия должностных лиц МИФНС России N 24 по Иркутской области, выразившиеся в отказе в возврате налога на доходы физических лиц, излишне уплаченного Силкачовым В.М, оставлена без удовлетворения.

Из поступившего по запросу суда первой инстанции ответа МИФНС России N 22 по Иркутской области от 18 марта 2022 г. следует, что Силкачовым В.М. 1 июля 2021 г. в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год с заявленной суммой налога к возврату. Камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации прекращена в связи со смертью Силкачова В.М. (ДД.ММ.ГГГГ). Какие-либо документы с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2017 год указанным физическим лицом в Инспекцию не представлялись.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований Силкачовой Е.Л, суд первой инстанции исходил из того, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен. Поскольку налоговым органом на дату смерти Силкачова В.М. не была проведена камеральная налоговая проверка, решение о предоставлении имущественного налогового вычета принято не было, при этом Силкачовым В.М. не был представлен полный пакет документов для получения заявленного вычета, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что на момент смерти у Силкачова В.М. не возникло право на получение налогового имущественного вычета НДФЛ за 2017 год, которое могло подлежать наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Отменяя решение суда первой инстанции, принимая новое решение об удовлетворении иска, исследовав и оценив по правилам статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства суд апелляционной инстанции руководствовался пунктом 2 статьи 218, статьями 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, статьей 210, подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 марта 2015 г. N 6-П, сославшись на разъяснения, содержащиеся в пункте 5.4 письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648, и исходил из того, что налоговый орган фактически признал проведение камеральной проверки по заявлению Силкачова В.М. завершенной, впоследствии констатировав недействительность указанного письма, что принципу добросовестности не отвечает, что Силкачова Е.Л. в возникших правоотношениях является слабой стороной, фактически лишенной возможности опровергнуть тот факт, что камеральная проверка была прекращена в связи со смертью ее супруга, а не завершена принятием решения о подтверждении имущественного вычета в полном объеме.

Доводы кассационной жалобы о неправильном применении норм материального права ошибочны.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 марта 2015 г. N 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 указанного письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как следует из материалов дела, при рассмотрении данного гражданского дела в суде апелляционной инстанции представители налогового органа не отрицали обращения Силкачовым В.М. с заявлением о получении налогового вычета, то есть факт реализации права Силкачовым В.М. на получение налогового вычета был подтверждён.

При этом единственным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета явилось прекращение проведения камеральной проверки в связи со смертью налогоплательщика (письмо Межрайонной ИФНС России N 22 по Иркутской области от 28 марта 2022 г. (л.д. 155, оборот). Предоставлении неполного пакета документов, необходимого для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового вычета, не являлось основанием для отказа в предоставлении вычета, при этом информация о необходимости предоставления дополнительных документов налоговым органом до налогоплательщика до момента его смерти не доводилась.

Результаты оценки доказательств, в том числе, письма МИФНС России N 22 по Иркутской области от 20 декабря 2021 г. N24-20/006529@ в адрес Силкачовой Е.Л, согласно которого камеральная проверка налоговой декларации Силкачова В.М. за 2017 год с заявлением о получении имущественного налогового вычета по приобретению жилья завершена в установленный законодательством срок, без нарушений, имущественный вычет подтвержден в полном объеме, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 55372 руб, приведены в апелляционном определении в соответствии со статьями 12, 56, 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Указание в кассационной жалобе на наличие судебной практики по различной категории дел правового значения не имеет, упоминание в тексте кассационной жалобы о правовой позиции суда по другим делам не может повлиять на законность и обоснованность состоявшихся по делу судебных актов, ввиду того, что судебные акты, на которые ссылается ответчик, приняты при иных юридически значимых обстоятельствах.

Доводы кассационной жалобы о том, что суд не принял во внимание конкретные доказательства, не являются основаниями для отмены апелляционного определения, так как сводятся к оценке доказательств, которым суд дал надлежащую оценку. В соответствии с частью 3 статьи 390 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации кассационный суд общей юрисдикции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими и определять, какое судебное постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела. Дополнительные доказательства судом кассационной инстанции не принимаются.

Позиция суда апелляционной инстанции основана на правильном толковании в их системном единстве нормативных правовых актов, регулирующих спорные правоотношения, соответствует фактическим обстоятельствам и материалам гражданского дела.

Вопросы доказывания и оценки доказательств, на которых основаны доводы жалобы, не составляют оснований для кассационного пересмотра апелляционного определения.

Приведенные доводы основаны на ином применении ответчиком положений законодательства к установленным обстоятельствам дела, не подтверждают нарушений судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут служить основанием для отмены обжалуемого апелляционного определения на основании статьи 379.7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 379.7, 390, 390.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от 28 сентября 2022 г. оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий Т.Ю. Чунькова

Судьи Н.Ю. Репринцева

Е.В. Прудентова