Кассационное определение СК по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 08 февраля 2023 г. по делу N 8а-1881/2023[88а-4035/2023]

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе председательствующего судьи Смирновой Е.Д., судей Репиной Е.В., Циркуновой О.М. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Второго кассационного суда общей юрисдикции поступившую 27 декабря 2022 в суд первой инстанции кассационную жалобу представителя МИФНС России N 1 по Рязанской области Акимовой Ю.Ю. на решение Московского районного суда г. Рязани от 13 мая 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Рязанского областного суда от 24 августа 2022 года, вынесенные по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Рязанской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области об оспаривании решения об отказе в предоставлении социального налогового вычета (присвоенный судом первой инстанции номер дела: N 2а-538/2022).

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д, объяснения представителей административного ответчика МИФНС России N 1 по Рязанской области Братчук А.Б, Михайловой А.А, представляющей также интересы УФНС России по Рязанской области, судебная коллегия

установила:

23 декабря 2019 года Лукашова Т.Н. заключила с ООО "Страховая компания "Ренессанс Жизнь" договор страхования жизни N по программе "Семейный депозит", по которому уплатила страховую премию в размере 40 300 рублей, включающую в себя страховой взнос по риску "дожитие сроком на 5 лет и более" в размере 39 834 руб. 08 коп.

16 марта 2021 года и 28 июля 2021 года Лукашова Т.Н. представила в МИФНС России N 1 по Рязанской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год, в которых заявила о предоставлении ей налогового вычета в размере 5 178 рублей в связи с уплатой страхового взноса в размере 39 834 руб. 08 коп.

По налоговой декларации Лукашовой Т.Н. МИФНС России N 1 по Рязанской области в период с 16 марта 2021 по 16 июня 2021 года проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 6 сентября 2021 года N об отказе в предоставлении социального налогового вычета.

Решением УФНС России по Рязанской области от 11 ноября 2021 года N апелляционная жалоба Лукашовой Т.Н. на указанное решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.

Лукашова Т.Н. обратилась в суд с административным исковым заявлением (с учетом последующего уточнения) о признании незаконными и отмене решений МИФНС России N 1 по Рязанской области от 6 сентября 2021 года N и УФНС России по Рязанской области от 11 ноября 2021 года N, признании за ней права на социальный налоговый вычет в размере 5178 рублей, возложении обязанности на МИФНС России N 1 по Рязанской области предоставить ей социальный налоговый вычет в размере 5178 рублей с учетом официальной индексации на 2021 год.

Требования мотивировала тем, что решения налоговых органов являются незаконными, поскольку выгодоприобретателем по договору добровольного страхования по риску "дожитие" является она сама.

Решением Московского районного суда г. Рязани от 13 мая 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Рязанского областного суда от 24 августа 2022 года, требования Лукашевой Т.Н. удовлетворены частично.

Постановлено признать незаконным решение МИФНС России N 1 по Рязанской области от 6 сентября 2021 года N об отказе в предоставлении Лукашевой Т.Н. социального налогового вычета.

Обязать МИФНС России N 1 по Рязанской области повторно рассмотреть заявление Лукашевой Т.Н. о предоставлении ей социального налогового вычета за 2020 год.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Лукашевой Т.Н. отказано.

В кассационной жалобе представителя МИФНС России N 1 по Рязанской области Акимовой Ю.Ю. ставится вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений по мотивам незаконности и необоснованности.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

Из материалов дела следуют следующие обстоятельства, установленные судами первой и апелляционной инстанций.

Договор страхования жизни от 23 декабря 2019 года N по программе "Семейный депозит" между Лукашовой Т.Н. и ООО "СК "Ренессанс Жизнь" заключен на 5 лет на период с 24 декабря 2019 года по 23 декабря 2024 года, страховыми рисками являются смерть застрахованного по любой причине и дожитие застрахованного до окончания срока действия договора страхования, страхователем и застрахованным лицом являются Лукашова Т.Н, выгодоприобретателем на случай смерти застрахованного - Куриленко Н.Н. (сестра Лукашовой Т.Н.), страховая премия, подлежащая уплате в период действия договора страхования ежегодно, составляет 40 300 рублей.

15 июля 2021 года между сторонами заключено дополнительное соглашение, в соответствии с которым пункт договора "выгодоприобретатель на случай смерти" был изменен с "Куриленко Н.Н." на "по закону РФ".

Приложением N 1 к договору страхования жизни являются Полисные условия по программе "Семейный депозит", утвержденные приказом генерального директора ООО "СК "Ренессанс Жизнь" от 12 декабря 2014 года N

Согласно пункту 8.1.1 этих Условий при наступлении страхового случая "дожитие застрахованного до даты окончания срока действия договора страхования" страховая премия осуществляется единовременно застрахованному в размере 100% гарантированной страховой суммы, указанной в договоре страхования по указанному страховому риску и дополнительной страховой суммы (в случае её начисления), определенной в соответствии с Разделом 11 настоящих Полисных условий.

Согласно пункту 8.1.2 Условий при наступлении страхового случая "смерть застрахованного по любой причине" страховая выплата производится лицу (лицам), установленному (-ым) в договоре страхования в качестве выгодоприобретателя (-ей) на случай смерти застрахованного, или наследникам застрахованного. Выплата осуществляется единовременно в размере 100% гарантированной страховой суммы по данному риску.

Согласно пункту 1.7 Условий выгодоприобретатель - физическое лицо, которому принадлежит право на получение страховой выплаты. По страховому случаю, предусмотренному пунктом 3.1.2 настоящих Полисных условий (дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования), выгодоприобретателем является сам застрахованный.

Отказывая в предоставлении социального налогового вычета, налоговые органы указали на то, что Лукашова Т.Н. заключила договор страхования жизни как в свою пользу, так и в пользу сестры, то есть в пользу лица, не указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, свидетельствующее о несоблюдении условий предоставления налогового вычета.

Разрешая заявленные Лукашовой Т.Н. исковые требования и удовлетворяя их в части признания незаконным решения налоговой инспекции, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что установление законодателем социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при осуществлении расходов на добровольное страхование жизни является мерой гарантийного характера, в связи с чем налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет по суммам уплаченных им страховых взносов в свою пользу независимо от того, что в таком договоре выгодоприобретателем по риску смерти поименовано иное лицо. Застрахованным по договору страхования жизни и выгодоприобретателем по риску "дожитие застрахованного до окончания срока действия договора страхования" является именно Лукашова Т.Н, в отношении данного риска страховщиком рассчитана отдельно страховая премия, и она вправе получить социальный налоговый вычет независимо от того, что выгодоприобретателем по риску "смерть застрахованного по любой причине" поименована её сестра.

В кассационной жалобе представитель МИФНС России N 1 по Рязанской области приводит доводы о том, что в договоре страхования жизни от 24 декабря 2019 года и дополнительных соглашениях к нему указана сумма страхового взноса в размере 40300 рублей без учета распределения страховой суммы по страховым рискам. Распределение страховых сумм было указано только в справке о поступивших страховых взносах, выданной ООО "СК "Ренессанс Жизнь" 12 февраля 2021 года, где сумма страхового взноса по страховому риску "дожитие" указана в размере 39834 руб. 08 коп. Сведения о суммах страховых взносов в справке недостоверны и не соответствуют фактическим условиям заключенного договора страхования жизни.

Приведенные доводы судебная коллегия не находит влекущими отмену обжалуемых судебных актов, так как по смыслу положений пункта 3 статьи 210, подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при заключении договора страхования жизни вправе получать социальный вычет по НДФЛ по итогам каждого налогового периода, в котором он понес расходы на уплату страховых взносов.

В этой связи по истечении налогового периода 2020 года Лукашова Т.Н. имела право на социальный налоговый вычет на указанный год по договору добровольного страхования жизни от 23 декабря 2019 года, по которому страховой взнос уплачен Лукашевой Т.Н, в том числе в свою пользу, так как по страховому риску "дожитие застрахованного до даты окончания срока действия договора страхования" выгодоприобретателем может быть только застрахованный.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы представителя административного ответчика судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Московского районного суда г. Рязани от 13 мая 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Рязанского областного суда от 24 августа 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу представителя МИФНС России N 1 по Рязанской области Акимовой Ю.Ю. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Председательствующий Е.Д. Смирнова

Судьи: Е.В. Репина

О.М. Циркунова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 14 февраля 2023 года