Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 21 февраля 2023 г. по делу N 8а-2556/2023[88а-4906/2023]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Алексеева Д.В, Белова В.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании поданную 15 января 2023 года кассационную жалобу Кузнецовой Ирины Зигмундовны на решение Самарского районного суда города Самары от 15 августа 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 1 ноября 2022 года, с учетом определения судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 22 декабря 2022 года об исправлении описки, по административному делу N 2а-1159/2022 по административному исковому заявлению Кузнецовой И.З. к Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании решений незаконными.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемых судебных постановлений, доводы кассационной жалобы, объяснения представителя Кузнецовой И.З. - Орел О.Н, поддержавшей доводы кассационной жалобы, возражения представителя Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области, УФНС России по Самарской области Ивлевой Е.А, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

в период времени с 16 декабря 2005 года по 27 марта 2015 года Кузнецовой И.З. на основании договоров купли-продажи и дарения приобретены три земельных участка с кадастровыми номерами N, расположенные на "адрес" и "адрес" "адрес", которые в соответствии с пунктом 1 статьи 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации были объединены в один земельный участок с постановкой на кадастровый учет и присвоением объекту недвижимости кадастрового номера N, право собственности зарегистрировано 9 ноября 2018 года.

По договору купли-продажи от 19 мая 2020 года Кузнецова И.З. продала данный земельный участок за 4 500 000 руб. и расположенный на нем жилой дом за 2 000 000 руб.

14 сентября 2021 года Кузнецова И.З. подала в Межрайонную ИФНС России N 18 по Самарской области первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, указав в ней сведения о доходе от продажи жилого дома в размере 2 000 000 руб. и сумму исчисленного к уплате налога в размере 130 000 руб.

По результатам проведенной в отношении налогоплательщика камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области 7 декабря 2021 года составлен акт налоговой проверки N 7060, 3 марта 2022 года принято решение N 646 о привлечении Кузнецовой И.З. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 58 500 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 53 625 руб. за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год, начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 585 000 руб. и пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога в размере 33 618 руб.

Не согласившись с указанным решением, Кузнецова И.З. обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой.

Решением N 20-15/19311 от 7 июня 2022 года УФНС России по Самарской области отменило решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области N 646 от 3 марта 2022 года в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 43 875 руб, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 67 031, 25 руб.

12 июля 2022 года Кузнецова И.З. обратилась в суд с настоящим административным иском, уточнив требования, просила признать незаконными акт налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области N 7060 от 7 декабря 2021 года, решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области N 646 от 3 марта 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение УФНС России по Самарской области N 20-15/19311 от 7 июня 2022 года по ее апелляционной жалобе на решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области N 646 от 3 марта 2022 года.

Решением Самарского районного суда города Самары от 15 августа 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 1 ноября 2022 года, с учетом определения судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 22 декабря 2022 года об исправлении описки, в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Кузнецова И.З. в кассационной жалобе просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований в полном объёме. Указывает, что в силу статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации она освобождается от налогообложения, так как имущество находилось в ее собственности более пяти лет.

Заместителем руководителя УФНС России по Самарской области представлены письменные объяснения, в которых ставится вопрос об оставлении оспариваемых судебных актов без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса, Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В силу статьи 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается (пункт 1).

При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок (пункт 2).

Таким образом, при объединении земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанций пришел к выводу, с которым согласился суд апелляционной инстанции, что поскольку право собственности Кузнецовой И.З. на новый объект недвижимости, образованный путем объединения трех земельных участков, возникло лишь в 2018 году, то доход, полученный от продажи данного имущества в 2020 году, является объектом налогообложения и налогоплательщик не может быть освобожден от уплаты налога, неуплата налога в установленный законом срок и непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет налоговую ответственность и обязанность по уплате пени и штрафа.

Данный вывод является правильным, в полной мере согласуется с приведёнными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Доводы Кузнецовой И.З. о том, что земельные участки, из которых образован новый земельный участок, находились в ее владении более пяти лет, объединение трех земельный участков без изменения их внешних границ повлекло лишь изменение описания границ, несостоятельны, поскольку основаны на неправильном толковании закона.

При таких обстоятельствах оснований для отмены состоявшихся судебных постановлений не имеется.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Самарского районного суда города Самары от 15 августа 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 1 ноября 2022 года, с учетом определения судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 22 декабря 2022 года об исправлении описки, оставить без изменения, кассационную жалобу Кузнецовой И.З. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объёме изготовлено 28 февраля 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: