Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22 марта 2023 г. по делу N 8а-3923/2023[88а-6153/2023]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Евтифеевой О.Э.

судей Черемисина Е.В, Виноградовой О.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Тухтубеевой Валентины Ивановны, поданную 26 января 2023 г, на решение Ленинского районного суда г. Барнаула Алтайского края от 21 июля 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г, по административному делу N 2а-1805/2022 по административному исковому заявлению Тухтубеевой Валентины Ивановны о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 14 по Алтайскому краю).

Заслушав доклад судьи Евтифеевой О.Э,

УСТАНОВИЛА:

Тухтубеева В.И. обратилась в Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю N от 17 января 2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указано, что 7 августа 2015 г. было зарегистрировано право собственности Тухтубеевой В.И. на нежилое помещение N N, расположенное по адресу: "адрес", кадастровый N на основании справки N от 20 мая 2015 г. о выплате паевого взноса.

Постановлением Администрации Железнодорожного района г. Барнаула от 22 ноября 2016 г. N "О переводе нежилого помещения N по "адрес" в жилое помещение и согласовании перепланировки и переустройства"

В результате произведенных работ приемочной комиссией подписан акт N от 5 июня 2017 г. о соответствии произведенных работ по перепланировке предъявленных квартир N по "адрес", проекту и требованиям нормативных документов.

Постановлением Администрации Железнодорожного района г. Барнаула N от 14 июня 2017 г. утвержден акт приемочной комиссии.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю 2 августа 2017 г. зарегистрировано право собственности Тухтубеевой В.И. на блок жилое помещение ("адрес") площадью 25, 5 кв.м, в жилом доме, расположенном по адресу: "адрес" с кадастровым номером N

27 марта 2020 г. между Тухтубевой В.И. (продавцом) и Макаровой Е.А, (покупателем) заключен договор купли-продажи указанной квартиры по цене 1 550 000 руб.

В Межрайонную ИФНС России N 14 по Алтайскому краю налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. Тухтубеева В.И. не представила.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю вынесено решение N от 17 января 2021 г. о привлечении Тухтубеевой В.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 г. в размере 71 500 руб.; пени по НДФЛ в размере 3 154, 34 руб.; штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 3 575 руб, штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 5 362 руб. Суммы штрафа уменьшены налоговым органом в 4 раза.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 15 марта 2022 г. по результатам рассмотрения жалобы, при определении налоговой базы сумма полученного дохода от реализации квартиры была уменьшена на сумму расходов по ее приобретению, в связи с чем сумма НДФЛ, а равно суммы пени и штрафов были уменьшены. Решение Межрайонной ИФНС России N14 по Алтайскому краю отменено в части начисления НДФЛ в сумме 17 839 руб, пени по НДФЛ - 786, 71 руб, штрафа по статьи 119 НК РФ - 1 337 руб, штрафа по статье 122 НК РФ - 892 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю признано вступившим в законную силу.

Решение полагает незаконным, поскольку, объект недвижимости (нежилое помещение N Н-3) был приобретен 3 декабря 2014 г, право собственности на нежилое помещение прекращено не было, трансформировалось в право собственности на два объекта недвижимости (квартиры), один из которых она продала в 2020 г. Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять с момента приобретения первоначального нежилого помещения, т.е. с 2014 г.

Решением Ленинского районного суда г. Барнаула от 21 июля 2022 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Тухтубеева В.И. ставит вопрос об отмене судебных актов, как принятых с нарушением норм материального права, просит принять по делу новое решение об удовлетворении требований.

В обоснование жалобы, повторяя ранее изложенную позицию, полагает, что срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять с момента приобретения нежилого помещения, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с разделением. Полагает, что доходы, получаемые от продажи объекта недвижимого имущества, могут быть освобождены от налогообложения НДФЛ, если такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения, независимо от изменения его назначения в течение периода владения. Настаивает, что срок владения проданной квартирой на момент продажи составил более 5 лет, следовательно, доходы от продажи объекта недвижимости не подлежат налогообложению.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в кассационном порядке извещены. В судебное заседание не явились, в том числе в Центральный районный суд г. Барнаула, с использованием систем видеоконференц - связи которого было обеспечено их участие. Оснований для отложения рассмотрения кассационной жалобы в связи с командировкой представителей административного ответчика, не установлено. На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений, представленных Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю, проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Нарушения такого характера не были допущены судами первой и апелляционной инстанций.

Судами установлено и следует из материалов, согласно представленной справке ЖСК "Коммунаров 120А" Тухтубеевой В.И, членом ЖСК "Коммунаров 120А" 3 декабря 2014 г. был полностью выплачен паевой взнос за нежилое помещение N N по адресу: "адрес". Согласно свидетельству о регистрации права право собственности на нежилое помещение площадью 58, 3 кв.м, с кадастровым номером N было зарегистрировано 7 августа 2015 г.

На основании постановления Администрации Железнодорожного района г. Барнаула от 22 ноября 2016 г. N "О переводе нежилого помещения N по "адрес" в жилое помещение и согласовании перепланировки и переустройства", произведенных работ, предъявленных приемочной комиссии, которой составлен акт N от 5 июня 2017 г. о соответствии произведенных работ по перепланировке предъявленных квартир N по "адрес", соответствующим проекту и требованиям нормативных документов, а также на основании постановления Администрации Железнодорожного района г. Барнаула N от 14 июня 2017 г. "Об утверждении акта приемочной комиссии о завершении перепланировки и переустройства помещения при его переводе в квартиры N N", в соответствии с которыми в при разделе нежилого помещения с кадастровым номером N были образованы новые объекты права - 2 квартиры, которым присвоены кадастровые номера N (площадью 25, 5 кв.м.) и N (площадью 31, 6 кв.м.) 2 августа 2017 г. было зарегистрировано право собственности Тухтубеевой В.И. на указанные жилые помещения.

На основании договора купли - продажи от 27 марта 2020 г. жилое помещение - квартира с кадастровым номером N было продано ФИО6 по цене 1 550 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки N от 22 октября 2021 г. и решение N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17 января 2022 г. согласно которому налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2020 г. в размере 71 500 руб, пени по НДФЛ размере 3 154, 34 руб.; штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 575 руб, штраф по пункту 1 статьи 19 НК РФ в размере 5 362 руб. При определении размера ответственности суммы штрафа уменьшены налоговым органом в 4 раза.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 15 марта 2022 года при определении налоговой базы сумма полученного дохода от реализации квартиры была уменьшена на сумму расходов по приобретению, в связи с чем, сумма НДФЛ, а равно суммы пени и штрафов были уменьшены. Решение Межрайонной ИФНС России N14 по Алтайскому краю отменено в части начисления НДФЛ в сумме 17 839 руб, пени по НДФЛ - 786, 71 руб, штраф по ст. 119 НК РФ - 1 337 руб, штраф по ст. 122 НК"РФ - 892 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю вступило в законную силу.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 45, 207-208, 220, 217.1 НК РФ, а также пунктом 2 статьи 8.1, Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 1, 14 и 41 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", пунктом 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, устанавливающим понятие реконструкции, принимая во внимание, что в результате реконструкции нежилого помещения, произведенных строительных работ были образованы новые объекты - квартиры, при этом "адрес" до момента ее продажи 27 марта 2020 г. находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет с момента регистрации права, пришел к выводу о законности оспариваемых решений налогового органа, поскольку доходы от продажи данного имущества подлежат налогообложению на доходы физических лиц.

Проверяя законность решения, судебная коллегия апелляционной инстанции с выводами суда согласилась, указав также что порядок привлечения к налоговой ответственности был соблюден, оспариваемое решение вынесено при участии налогоплательщика, возможность предоставления возражений была обеспечена, размер штрафов был определен с учетом смягчающих обстоятельств.

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции полагает выводы судов правильными, доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку выводов судов не опровергают, нарушение судами норм материального права не подтверждают, основаны на их неправильном толковании заявителем.

Согласно части 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу части 2 статьи 131 ГК РФ В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией могут осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Принимая во внимание, что в результате произведенных работ по перепланировке и переустройству нежилого помещения, возникли два новых объекта недвижимого имущества, права на которые подлежат регистрации одновременно с проведением кадастрового учета в соответствии с частью 3 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", при этом право собственности на реконструируемый объект подлежит прекращению, суды пришли к правильному выводу о наличии оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по налогу на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты права. Доводы кассационной жалобы о возникновении права собственности при приобретении нежилого помещения в рассматриваемом случае обоснованно отклонены как не основанные на нормах материального права. Не свидетельствуют о незаконности решения налогового органа доводы об учете расходов на приобретение нежилого помещения, понесенных в 2015 г, поскольку указанные доводы не опровергают правильность выводов судов о возникновении права на вновь созданные объекты в результате изменения назначения помещения, перепланировки и переустройства. Кроме того, указанные в жалобе обстоятельства не ухудшают положение налогоплательщика, не свидетельствуют о нарушении прав и законных интересов.

С учетом изложенного, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции полагает, что доводы кассационной жалобы не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, направлены на переоценку установленных обстоятельств, основаны на ином толковании норм законодательства, в связи с чем не могут служить достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке, кассационная жалоба Тухтубеевой В.И. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда г. Барнаула алтайского края от 21 июля 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г, оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок и в порядке, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение составлено 28 марта 2023 г.

Председательствующий:

Судьи: