Кассационное определение СК по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 01 марта 2023 г. по делу N 8а-3124/2023[88а-5610/2023]

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Шеломановой Л.В.

судей Ульянкина Д.В, Войты И.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу административного истца Хворовой Ольги Николаевны на решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 22 июня 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 26 октября 2022 года, вынесенные по административному делу N 2а-2701/2022/2022 по административному исковому заявлению Хворовой Ольги Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее - МИФНС по Тамбовской области), Управлению Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области (далее - УФНС по Тамбовской области) о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Шеломановой Л.В, судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции

установила:

решением МИФНС России N4 по Тамбовской области по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекции N 4 по Тамбовской области от 21 декабря 2021 года N 2681 Хворова О.Н. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения в виде недоимки по НДФЛ в сумме 349 323 рублей, пени в сумме 12 715 рублей за несвоевременную уплату НДФЛ, штрафа в сумме 174 662 рублей.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 14 апреля 2022 года N N05-10/7/30 указанное выше решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба Хворовой О.Н. - без удовлетворения.

Полагая названные решения незаконными, Хворова О.Н. обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указала, что полученные в результате продажи квартиры по адресу: "адрес" и земельного участка по тому же адресу, доходы не подлежали налогообложению в силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку срок между возникновением права собственности на указанные объекты недвижимости и их отчуждением составил более пяти лет. Раздел дома и земельного участка, а также прекращение права долевой собственности на указанные объекты недвижимости не изменили содержания права собственности на них, возникшего в 2009 году.

Кадастровая стоимость квартиры по адресу: "адрес" составляет 391 150, 86 рублей, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации административному истцу должен быть предоставлен налоговый вычет в размере стоимости, которую она уплатила по договору долевого участия в размере 1 530 000 рублей.

Решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 22 июня 2022 года, оставленным без изменения судебной коллегией по административным делам Тамбовского областного суда от 26 октября 2022 года, в удовлетворении административного иска Хворовой О.Н. отказано.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 11 ноября 2023 года, административным истцом ставится вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных актов по мотивам незаконности и необоснованности и принятии нового решения об удовлетворении требований административного иска. В обоснование доводов кассационной жалобы приведены доводы административного иска. При этом, Хворовой О.Н. указано, что существенные улучшения, повлекшие изменение площади дома за счет переоборудования мансардного этажа в жилой, были произведены до 2014 года, что подтверждается решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 27 декабря 2017 года по делу N 2-25/2017. Кроме того, по мнению административного истца, оспариваемые судебные акты не содержат обоснования причин, по которым суды пришли к выводу о необходимости декларирования продажи земельного участка. Между тем, общая площадь земельного участка, из которого произошел раздел, не изменилась с даты его приобретения в 2009 году. Выводы суда об отсутствии оплаты налога за квартиру за 2020 год, противоречат материалам административного дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в связи с чем, судебная коллегия определиларассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы, в связи со следующим.

В соответствии с частью 2 статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) основанием для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Судебный акт подлежит безусловной отмене кассационным судом общей юрисдикции в случаях, указанных в части 1 статьи 310 данного Кодекса (часть 3 статьи 328 КАС РФ).

При рассмотрении настоящего дела такого рода нарушений допущено не было.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьёй 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьёй 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отказывая в удовлетворении требований административного иска, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что Хворова О.Н. владела квартирой с кадастровым номером 68:29:0212001:3027, расположенной по адресу: "адрес" и земельным участком с кадастровым номером 68:29:0212001:3025, расположенным по тому же адресу, менее предусмотренного законом минимального срока пять лет, в связи с чем, у нее возникла обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, подлежащий уплате по итогам налогового периода 2020 года, предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля 2021 года и уплатить начисленный НДФЛ в соответствующий бюджет не позднее 15 июля 2021 года; указанную обязанность административный истец не исполнила, которую Хворова О.Н. не исполнила; произведенная Хворовой О.Н. 7 июля 2022 года (до вынесения судебного решения) оплата суммы налога за квартиру в размере 41 600 рублей основанием для вывода о незаконности оспариваемых решений не является; оспариваемые решения приняты уполномоченными должностными лицами с соблюдением установленного порядка и процедуры принятия, нормам федерального закона не противоречат.

При разрешении спора судами обеих инстанций принято во внимание, что решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 21 декабря 2017 года по делу N 2-25/2017 прекращено право общей долевой собственности Хворова А.П. и Хворовой О.Н на жилой дом с кадастровым номером 68:29:0212001:906 путем выдела в натуре двух квартир, площадь которых в совокупности в два раза превышает площадь первоначального дома, приобретенного в 2009 году, а также прекращено право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 68:29:0212001:304, из которого выделены два равноценных по площади земельных участка.

Право собственности на вновь образованное имущество (квартиру и земельный участок) зарегистрировано за Хворовой О.Н. 29 октября 2018 года с присвоением новых кадастровых номеров.

В 2020 году, принадлежащие административному истцу, вновь образованные объекты недвижимости ею отчуждены.

Судебная коллегия кассационной инстанции соглашается с указанными выводами судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и пунктом 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

На основании пункта 2 статьи 34 СК РФ общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов, в частности, движимые и недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из анализа содержания приведенных выше правовых положений следует, что для каждого из супругов срок владения объектом недвижимости, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 235 ГК РФ установлено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Из содержания пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 ГК РФ).

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Из части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ следует, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 13 мая 2014 года N 1129-О указал, что в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 19 августа 2022 года N 03-04-07/81087.

Принимая во внимание, что квартира и земельный участок, образованы в результате раздела исходных объектов недвижимости и реализованы Хворовой О.Н. до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то вопреки доводам кассационной жалобы, полученные от их продажи доходы в 2020 году, подлежат налогообложению и отражению в налоговой декларации, что верно указано судами нижестоящих инстанций.

Иные доводы кассационной жалобы получили надлежащую правовую оценку в оспариваемых судебных актах, оснований не согласиться с которой у суда кассационной инстанции не имеется.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 328 КАС РФ.

В силу изложенного, руководствуясь статьями 327, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 22 июня 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 26 октября 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу Хворовой Ольги Николаевны - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, предусмотренный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 3 марта 2023 года.

Председательствующий

Судьи