Определение СК по гражданским делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 15 февраля 2023 г. по делу N 8Г-35119/2022[88-2552/2023-(88-39029/2022)]

Судебная коллегия по гражданским делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Руденко Ф.Г, судей Авериной Е.Г, Губаревой С.А, рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области о возврате излишне уплаченного налога и процентов по кассационной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г. Волгограда от 10.03.2022 и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Заслушав доклад судьи Руденко Ф.Г, выслушав путем использования систем видеоконференцсвязи представителя ФИО1 по доверенности ФИО4, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области по доверенности ФИО5, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области (далее - МИФНС России N 10 по Волгоградской области), в котором просил взыскать с ответчика в свою пользу сумму излишне уплаченного налога в размере 1 116 281, 40 руб, а также проценты, начисленные на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, в размере 16 934 руб.

Решением Советского районного суда г. Волгограда от 10.03.2022 в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от 01.09.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда первой инстанции и апелляционное определение в связи с нарушением норм материального и процессуального права, несоответствием выводов суда доказательствам, имеющимся в материалах дела. В обоснование доводов кассационной жалобы ссылается на то, что с 2015 года ошибочно уплачивал налоги по УСН за земли сельскохозяйственного назначения, которые суд признал налогами на доход физических лиц, которые платить был не должен. Указывает, что согласно статьям 217, 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), он не должен был уплачивать НДФЛ от продажи указанного недвижимого имущества, поскольку к моменту продажи владел им более десяти лет и имел льготы по уплате НДФЛ от реализации личного недвижимого имущества и в ранее действующей, и в новой (3 года, 5 лет) редакции Налогового кодекса.

Судебное заседание кассационного суда общей юрисдикции проведено путем видеоконференцсвязи в соответствии со статьей 155.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) по ходатайству ФИО1 об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференцсвязи при содействии Советского районного суда г. Волгограда.

В судебном заседании представитель ФИО1 по доверенности ФИО4 доводы кассационной жалобы поддержала, представитель МИФНС России N 10 по Волгоградской области по доверенности ФИО5 возражает относительно доводов кассационной жалобы.

В ходе судебного заседания при использовании систем видеоконференцсвязи технических сбоев не зафиксировано.

Иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела по кассационной жалобе, не обеспечили явку представителей, доказательств уважительности причин отсутствия в судебном заседании не представили.

Согласно п. 1 ст. 167 ГПК РФ лица, участвующие в деле, обязаны известить суд о причинах неявки и представить доказательства уважительности этих причин.

В силу ч. 5 ст. 379.5 ГПК РФ неявка в судебное заседание кассационного суда общей юрисдикции лица, подавшего кассационную жалобу, представление, и других лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

В связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 379.7 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения судебных постановлений кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов суда, содержащихся в обжалуемом судебном постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении данного дела допущено не было.

В соответствии с ч. 1 ст. 379.6 ГПК РФ кассационный суд общей юрисдикции рассматривает дело в пределах доводов, содержащихся в кассационной жалобе, представлении, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 2013 года. Его основным видом деятельности является - покупка и продажа собственного недвижимого имущества, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ООО "Городищенское овощехранилище" заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 16 105 кв.м, кадастровый N, адрес: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения.

Согласно акту приема-передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО6 и ФИО7 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 73 153 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Орловского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО6 и ФИО8 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 194 166 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Орловского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

Согласно акту приема ? передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО6 и ФИО8 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 2 265 980 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Орловского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО6 и ФИО8 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 1035 172 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Орловского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО9 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 169627 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Орловского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО10 и ФИО11 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 653054 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Вертячинского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО10 и ФИО11 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 1 417 451 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Вертячинского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

Согласно акту приема-передачи земельного участка от 09.10.2019, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО12 заключен договор купли-продажи 1/2 доли земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 197 140 кв.м, кадастровый N, расположенный на территории администрации Вертячинского сельского поселения Городищенского района Волгоградской области.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО13 и ФИО14, ФИО15 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 25 000 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Грачевского сельского поселения.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от 05.08.2020а, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО16 заключен договор купли - продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 19 977 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Орловского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО16 заключен договор купли - продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного (производства, площадь 38 958 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Орловского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО17 заключен договор купли - продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 26026 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Орловского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО18 и ФИО19 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 2247060 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертчинского сельского поселения.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО20 заключен договор купли - продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 120770 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО21 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 47892 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от 30.90.2020, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО21 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 6442 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО22, ФИО23 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 418698 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения; земельный участок, площадь 16554 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 218602 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 194996 кв.м, с кадастровым номером 34:03:120006:330, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 90000 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 70287 кв.м, с кадастровым номером N230, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 96991 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 212525 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения; земельный участок, площадь 137869 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, территория администрации Городищенского городского поселения.

Согласно акту приема-передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N, N, N, N, N, N, N, N, N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО24 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 6442 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Орловского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО24 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 69200 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО24 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 299800 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО25 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 112068 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО24 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 1728 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО22, ФИО23 заключен договор купли-продажи в праве общей долевой собственности на земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 235540 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО18 и ФИО26 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 838600 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО27, ФИО28 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 30000 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО10 и ФИО29 заключен договор купли-продажи земельных участков, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 6802 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения; земельный участок, площадь 20230 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения; земельный участок, площадь 144364 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения; земельный участок, площадь 1154144 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения.

Согласно актам приема - передачи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ продавец передал земельные участки покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО21 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 5531 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Вертячинского сельского поселения.

Согласно акту приема - передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продавец передал земельный участок с кадастровым номером N покупателю.

ДД.ММ.ГГГГ между ФКУ "Управление автомобильной магистрали Москва ? Волгоград Федерального дорожного агентства" и ФИО1 заключено соглашение N-Р-22 в связи с изъятием путем прекращения права долевой собственности земельных участков в целях обеспечения реализации проекта, в соответствии с которым передана доля земельного участка с кадастровым номером N, площадью 38129 кв.м, и доля земельного участка с кадастровым номером N, площадью 7350 кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО30 заключен договор купли-продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадь 326452 кв.м, кадастровый N, расположенный по адресу: Россия, Волгоградская область, Городищенский район, территории администрации Городищенского сельского поселения.

ДД.ММ.ГГГГ между Комитетом транспорта и дорожного хозяйства Волгоградской области и ФИО1 заключено соглашение об изъятии недвижимого имущества для государственных нужд Волгоградской области, в соответствии с которым установлены условия изъятия земельного участка с кадастровым номером N, площадью 26876 кв.м.

Истец в подтверждении того, что исправно оплачивал налоги за период с 2015 года по настоящее время, предоставил суду копии платежных поручений: N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 31 552 руб, N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 61 500 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199 844 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 61 436 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 67 125 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 41 426 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 108 428 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 46 781 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 225 817 руб.; N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 46 882 руб.

ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО1 обратился в адрес Межрайонной ИФНС России N10 по Волгоградской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России N 10 по Волгоградской области в своем ответе на обращение истца указала, что произвести возврат в размере 1 186 662 руб. не предоставляется возможным, в связи с тем, что спорные земельные участки изначально не были предназначены для использования в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, полученные доходы от продажи объектов имущества непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежат обложению налогом по УСН.

ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО1 повторно направил в адрес ответчика заявление, с просьбой провести камеральную проверку с его участием и возвратить ему излишне уплаченный налог в размере 1 186 662 руб.

Как следует из ответа МИФНС России N 10 по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ, при проведении анализа финансово - хозяйственной деятельности, инспекцией установлен факт реализации земельных участков (с 2013 по настоящее время). Нарушений в определении налоговой базы, суммы исчисленных налогов не установлено. Имущество может не использоваться предпринимателем для извлечения прибыли в конкретном периоде, при этом ИП сохраняет возможность получения таковой от использования имущества в последующих периодах. Спорное имущество (земельные участки) не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, земельные участки приобретены налогоплательщиком не для личных целей, в связи с чем, полученный доход от продажи непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому, подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Истцом представлена справка о проданных земельных участках сельскохозяйственного назначения и суммах уплаченного налога, согласно которой всего истцом получен доход от продажи в размере 18 604 690 руб, сумма налога, уплаченного с продажи (УСН 6%) - 1 116 281, 40 руб.

Как следует из материалов дела, решением Волгоградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, постановление исполняющего обязанности заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской, Астраханской областям и Республике Калмыкия ФИО31 N и решение судьи Городищенского районного суда Волгоградской области от 10.08.2021 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ, в отношении ФИО1 оставлено без изменения, а жалоба ФИО1 - без удовлетворения.

ДД.ММ.ГГГГ Постановлением N по делу об административном правонарушении, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору Управления по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкии, ФИО1, признан виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 руб.

При рассмотрении вышеуказанного материала отсутствовали какие-либо документальные подтверждения того, что ФИО1 использует земельный участок в ведении своей трудовой и административно-хозяйственной деятельности (отсутствовали организационно-распорядительные документы на данный земельный участок) в качестве ИП.

Решением Волгоградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ жалоба исполняющего обязанности заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской, Астраханской областям и Республике Калмыкия ФИО31 на решение судьи Городищенского районного суда г. Волгограда от 12.04.2021 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ, в отношении ФИО1 удовлетворена.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований ФИО1, суд первой инстанции, с позицией которого согласился суд апелляционной инстанции, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных исковых требований ФИО1 к МИФНС России N 10 по Волгоградской области о возврате излишне уплаченного налога и процентов, поскольку ИП ФИО1 не использовал земельные участки именно в соответствии с их разрешенным видом использования, в связи с чем, полученный доход от продажи земельных участков, связан с предпринимательской деятельностью, поэтому и подлежит обложению налогом по УСН в порядке ст. 26.2 НК РФ. Кроме того, истец ФИО1 самостоятельно задекларировал выручки от осуществления предпринимательской деятельности.

Такие выводы судов признаются судебной коллегией по гражданским делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции правильными, соответствующими обстоятельствам дела и подлежащим применению нормам материального права.

Согласно ст. 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса).

На основании п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В п. 5 указанной статьи закреплено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом, и в силу п. 1 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса.

Как следует из подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Излишне уплаченные суммы налогов могут быть возвращены из бюджета либо налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, либо в судебном порядке.

На основании п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Заявление в налоговый орган о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем 3 пункта 5 и абзацем 1 пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса: внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В связи с этим в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доходы полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе на УСН, а также если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Доводы кассационной жалобы по существу повторяют позицию заявителя при рассмотрении дела судебными инстанциями, которая была проверена и получила надлежащую судебную оценку, нашедшую отражение в оспариваемого судебного постановления, и в целом сводятся к несогласию заявителя с судебными постановлениями, а также с выводами суда, основанными на оценке представленных по делу доказательств, что само по себе не свидетельствует о нарушении судом норм материального или процессуального права и не может служить основанием для кассационного пересмотра судебного постановления, поскольку в соответствии с частью 3 статьи 390 ГПК РФ кассационный суд общей юрисдикции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими и определять, какое судебное постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

Учитывая изложенное, судебная коллегия Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к выводу, что оснований для отмены или изменения в пределах доводов кассационной жалобы и кассационного представления состоявшихся по делу правильных судебных актов судов первой и апелляционной инстанций не имеется.

Иная точка зрения на то, как должно было быть разрешено дело, не может являться поводом для отмены или изменения вступивших в законную силу судебных постановлений в кассационном порядке.

Принцип правовой определенности предполагает, что суд не вправе пересматривать вступившее в законную силу постановление только в целях проведения повторного слушания и получения нового судебного постановления.

Руководствуясь статьями 379.7, 390, 390.1 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Волгограда от 10.03.2022 и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от 01.09.2022 оставить без изменения, кассационную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий Ф.Г. Руденко

Судьи Е.Г. Аверина

С.А. Губарева

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.