Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 26 апреля 2023 г. по делу N 8а-2718/2023[88а-6710/2023]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Кулешовой Е.А, судей Морозковой Е.Е, Бельмас Н.А, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Каткова С.Л. на решение Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 апреля 2022 года (N 2а-1850/2022) и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 12 сентября 2022 года (N 33а-20277/2022) по административному исковому заявлению Каткова С.Л. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу о признании требования N N от 30 октября 2020 года незаконным.

Заслушав доклад судьи Кулешовой Е.А, возражения против кассационной жалобы представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Бондарчук А.А. и представителя Управления ФНС России по Санкт-Петербургу Лях Ю.П, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Катков С.Л. обратился в Калининский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просил признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу) NИМ от 30 октября 2020 года, а также признать его освобожденным от налогообложения доходов, полученных от продажи земельных участков.

В обоснование заявленных требований Катков С.Л. указал, что являлся собственником земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: "адрес", общей площадью 14 920 кв.м. Указанный участок в 2019 году был разделен на земельные участки, которым были присвоены соответствующие кадастровые номера с отсутствием смены собственника, что подтверждается выписками из ЕГРН. Образованные земельные участки в 2019 году были проданы Катковым С.Л. по договорам купли-продажи. МИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу 31 октября 2020 года направила Каткову С.Л. требование о представлении декларации по налогу на доходы физического лица за 2019 год в связи с продажей недвижимого имущества, находившегося в собственности менее предельного срока владения. В налоговый орган административный истец представил объяснения о периодах владения земельными участками, на что налоговым органом были даны разъяснения, не согласившись с которыми Катков С.Л. обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой в удовлетворении его требований отказано.

Административный истец полагал незаконным требование налогового органа, поскольку, правоотношения в части исчисления в целях установления налога на доходы физических лиц срока нахождения в собственности образованного путем раздела земельного участка при его продаже должно учитываться, что при разделе одного земельного участка на несколько не происходит создания новых земельных участков, не происходит изменения каких-либо технических характеристик объектов за исключением изменения границ участков, собственником частей земной поверхности остается тот же субъект права, образование земельных участков связано исключительно с правилами ведения кадастрового учета объектов недвижимости; определение срока нахождения в собственности выделенных земельных участков должно связывать этот период не с формальным признаком внесения сведений об образовании новых земельных участков, а с периодом владения частью земной поверхности (созданных земельных участков) субъектом права.

Определением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 22 октября 2021 года о принятии административного иска к производству к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (далее - УФНС России по Санкт-Петербургу).

Решением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 апреля 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 12 сентября 2022 года, административный иск Каткова С.Л. оставлен без удовлетворения.

В кассационной жалобе на решение Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 апреля 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 12 сентября 2022 года, поступившей в суд первой инстанции 26 января 2023 года, Катков С.Л. ставит вопрос об отмене судебных актов, полагая их постановленными с нарушением норм материального права и настаивая на доводах административного иска.

В соответствии с частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По данному административному делу нарушений, влекущих отмену судебных постановлений в кассационном порядке, допущено не было.

Судами установлено, что 26 августа 2014 года на основании договора купли-продажи, заключенного между обществом с ограниченной ответственностью "Татьяна" и Катковым С.Л, административным истцом приобретено 9/10 долей земельного участка от принадлежащего по праву собственности земельного участка, общей площадью 14920 кв.м, расположенного по адресу: "адрес", кадастровый номер N, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования.

11 сентября 2015 года за Катковым С.Л. зарегистрировано право собственности на 9/10 долей указанного земельного участка.

Принадлежащий Каткову С.Л. земельный участок, расположенный по адресу: "адрес" кадастровый номер N, был разделен на 13 вновь образованных земельных участков, которые 3 апреля N года были поставлены на государственный кадастровый учет с присвоением кадастровых номеров: N; N; N; N; N; N; N; N; N; N; N; N; N, право собственности на которые 3 апреля 2019 года зарегистрировано за Катковым С.Л.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за Дон А.О.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО6

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО7

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано право общей долевой собственности за ФИО8 (2/3 доли), ФИО9, ФИО10, ФИО9 (по 1/9 доли за каждым).

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО11

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО12

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО13 (32/100 доли), ФИО14, ФИО15 (по 34/100 доли за каждым).

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО16

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО17

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО18

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО19

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО20

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано за ФИО21

30 октября 2020 года МИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу в адрес Каткова С.Л. направлено требование N 10/2019ИМ о представлении в налоговый орган налоговой декларации на доходы физических лиц (форма НДФЛ-3) за 2019 год в связи с продажей недвижимого имущества, находившегося в собственности менее предельного срока владения и (или) письменные объяснения о причинах непредставления налоговой декларации.

Катков С.Л. направил в налоговую инспекцию объяснения относительно срока исчисления минимального предельного срока владения земельными участками.

16 апреля 2021 года налоговая инспекция, рассмотрев объяснения административного истца, направила в адрес налогоплательщика разъяснения о том, что доход от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, подлежит обложению в общеустановленном порядке.

23 апреля 2021 года в УФНС России по Санкт-Петербургу поступила жалоба Каткова С.Л. на требование налогового органа о предоставлении налоговой декларации на доходы физических лиц за 2019 год.

5 мая 2021 года решением исполняющего обязанности руководителя УФНС России по Санкт-Петербургу жалоба Каткова С.Л. оставлена без рассмотрения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации (не подписана лицом ее подавшим).

26 мая 2021 года в УФНС России по Санкт-Петербургу поступила жалоба Каткова С.Л. на требование налогового органа о предоставлении налоговой декларации на доходы физических лиц за 2019 год.

21 июня 2021 года решением руководителя УФНС России по Санкт-Петербургу жалоба Каткова С.Л. оставлена без удовлетворения.

Оставляя административный иск Каткова С.Л. без удовлетворения, суд первой инстанции пришел к выводу, что каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью, право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок. В связи с тем, что с момента регистрации права собственности на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения одного из таких объектов, прошло менее трех лет, оспариваемое требование налогового органа является законным и обоснованным, основания для признания Каткова С.Л. освобожденным от налогообложения доходов, полученных от продажи земельных участков, отсутствуют.

С такими выводами согласился суд апелляционной инстанции.

Выводы судов основаны на правильном применении судами норм действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, и соответствуют обстоятельствам административного дела.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Рассматривая вопрос о возможности применения налогоплательщиком имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей земельного участка, полученного в результате раздела другого земельного участка, в контексте соблюдения минимального срока владения соответствующим недвижимым имуществом, Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что установление условий реализации права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ, в том числе закрепление трехлетнего срока нахождения имущества (конкретного объекта недвижимости) в собственности налогоплательщика в качестве минимального срока, необходимого для получения права на имущественный налоговый вычет в определенном размере, не может рассматриваться как нарушение конституционных прав налогоплательщиков.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 2 ноября 2006 года N 444-О, реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации и др.) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности (Определение Конституционного Суда РФ от 13 мая 2014 года N 1129-О).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано 3 апреля 2019 года, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2019, 2020 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Таким образом, судами сделан верный вывод о том, что доход, полученный Катковым С.Л. от продажи земельных участков, подлежал налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Суды первой и второй инстанций дали надлежащую оценку всем обстоятельствам по делу, неправильного применения норм материального права, нарушений норм процессуального права, которые бы влекли отмену судебных постановлений, по настоящему административному делу не допущено.

Выводы судебных инстанций являются верными, в решении суда и апелляционном определении мотивированными, в кассационной жалобе по существу не опровергнутыми.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

определила:

оставить решение Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 апреля 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 12 сентября 2022 года без изменения, кассационную жалобу Каткова С.Л. - без удовлетворения.

Решение Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 апреля 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 12 сентября 2022 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Председательствующий

Судьи

Кассационное определение в полном

объеме изготовлено 15 мая 2023 года.