Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 04 мая 2023 г. по делу N 8а-8416/2023[88а-10348/2023]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Белова В.И, Умбетовой Э.Ж.

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи поданную 29 марта 2023 года кассационную жалобу Белова И.Ю. на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 3 февраля 2023 года по административному делу N 2а-3972/2022 по административному исковому заявлению Белова И.Ю. к Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан, УФНС по Республике Татарстан о признании решения незаконным.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемого судебного акта, доводы кассационной жалобы, объяснения Белова И.Ю, поддержавшего доводы, изложенные в кассационной жалобе, возражения представителя Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан, УФНС по Республике Татарстан Егоровой Э.В, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

решением Введенско-Слободского Совета местного самоуправления Верхнеуслонского района Республики Татарстан от 27 июня 1995 года

Белову И.Ю. выделен земельный участок общей площадью 2003, 48 кв.м, расположенный по адресу: "адрес" на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Постановлением Главы администрации Верхнеуслонского района Республики Татарстан за N 460 от 29 сентября 2005 года на основании и руководствуясь постановлением Правительства Российской Федерации от 7 августа 2002 года N 576 "О порядке распоряжения земельными участками, находящимися в государственной собственности" земельный участок общей площадью 2003, 48 кв.м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: "адрес" "адрес" был предоставлен Белову И.Ю. в собственность, выдано свидетельство о государственной регистрации права от 14 ноября 2005 года.

В 2008 году на данном земельном участке построен 2-х этажный жилой дом общей площадью 221, 1 кв.м, кадастровый номер N и на основании постановления Главы администрации Верхнеуслонского района от 29 сентября 2005 года N 460 зарегистрировано право собственности, выдано свидетельство о государственной регистрации права от 25 июля 2008 года.

В 2016 году земельный участок общей площадью 2003, 48 кв.м, с кадастровым номером N разделен на два участка, в том числе земельный участок общей площадью 1756 кв.м, с кадастровым номером N, право собственности на который зарегистрировано 17 января 2017 года, в ЕГРН в качестве документа-основания указано постановление Главы администрации Верхнеуслонского района Республики Татарстан от 29 сентября 2005 года N 460.

На основании договора купли - продажи от 2 сентября 2020 года земельный участок площадью 1 756 кв.м, кадастровый номер N, и жилой дом площадью 221, 1 кв.м, расположенные по адресу: "адрес", были проданы за 7 800 000 руб.: из них, жилой дом по цене 2 300 000 руб, земельный участок 5 500 000 руб.

22 апреля 2022 года Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан принято решение N 2083 о привлечении Белова И.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислен налог в размере 585 000 руб, назначены штрафы в размере 87 750 руб. и 58 500 руб, в связи неуплатой налога от дохода от продажи земельного участка, которым налогоплательщик владел менее минимального предельного срока, декларацию о доходе физических лиц по форме N 3-НДФЛ за 2020 год не представил.

25 мая 2022 года на решение Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан от 22 апреля 2022 года Беловым И.Ю. подана апелляционная жалоба в УФНС России по Республике Татарстан, которая была оставлена без удовлетворения.

25 июля 2022 года Белов И.Ю. обратился в суд с настоящим административным иском, указывая, что поскольку основанием для приобретения права является приватизация земельного участка, у него отсутствовала обязанность по предоставлению декларации по форме N 3-НДФЛ за 2020 год, соответственно, необоснованно доначислен налог в размере 585 000 руб, штрафы в размере 87 750 руб. и 58 500 руб, в связи с чем просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан N 2083 от 22 апреля 2022 года.

Решением Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 9 ноября 2022 года, с учетом определения от 1 декабря 2022 года об исправлении описки, административное исковое заявление Белова И.Ю. удовлетворено, признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 5 от 22 апреля 2022 года N 2083 о привлечении к ответственности за совершение налоговое правонарушения в отношении Белова И.Ю.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 3 февраля 2023 года решение Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 9 ноября 2022 года отменено, принято новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Не согласившись с апелляционным определением, Белов И.Ю. в кассационной жалобе просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований. Указывает, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано 17 января 2017 года, основанием регистрации указано постановление Главы администрации Верхнеуслонского района Республики Татарстан от 29 сентября 2005 года N 460 - о приватизации земельного участка. Поскольку по приватизированному объекту недвижимости минимальный предельный срок владения составляет три года на основании подпункта 2, пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то проданный по договору купли-продажи от 2 сентября 2020 года земельный участок, кадастровый номер N, принадлежал ему более трех лет, в период с 17 января 2017 года по 2 сентября 2020 года, в связи с чем отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и уплате налога.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судом апелляционной инстанции не допущено.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217, пунктов 2, 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации. В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет и более.

Удовлетворяя заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что проданный по договору купли-продажи от 2 сентября 2020 года земельный участок с кадастровым номером N принадлежал административному истцу более трех лет в период с 17 января 2017 года по 2 сентября 2020 года, в связи с чем у Белова И.Ю. отсутствовала обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ и уплате налога.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки, в связи с чем пришел к выводу, что земельный участок с кадастровым номером N находился в собственности Белова И.Ю. менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доходы, полученные от его продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Данный вывод является правильным, в полной мере согласуется с приведенными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Доводы о том, что основанием для приобретения права собственности является получение земельного участка в порядке приватизации, несостоятелен, основан на неверном толковании норм права.

При таких обстоятельствах оснований для отмены апелляционного определения не имеется.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 3 февраля 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу Белова И.Ю. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объеме изготовлено 15 мая 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: